現(xiàn)代成本管理的新理念

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　一、傳統(tǒng)成本管理思想的演變

　?。ㄒ唬?nbsp;  從成本管理的關(guān)注對象來看，成本管理思想經(jīng)歷了以下三個階段：

　　1、 要素成本管理

　　要素成本管理是以成本構(gòu)成要素作為成本管理關(guān)注的對象。成本要素主要包括材料、動力、人工、費(fèi)用等大類。在要素成本管理思想指導(dǎo)下，管理人員總是盡力減少材料、動力、工資、及制造費(fèi)用的投入，從而，經(jīng)?？吹酵倒p料、壓制工資、拖延工時、設(shè)備超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)、工作條件惡劣的現(xiàn)象。要素成本管理是一種初級的成本管理，只能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)差、人們思想理念落后和生活要求較低的歷史階段。

　　2、 作業(yè)成本管理

　　作業(yè)成本管理擺脫要素成本管理的局限，把目光轉(zhuǎn)移到作業(yè)上來，因而視角更高，視野更寬，看法更加綜合。作業(yè)是指在一個組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作。這里的資源主要是指成本要素，所以，作業(yè)是要素費(fèi)用的載體和綜合。作業(yè)成本管理最大的意義是重視作業(yè)動因，通過分析作業(yè)動因與最終產(chǎn)出的聯(lián)系，來判斷作業(yè)的增值性，從而力求減少和避免非增值作業(yè)，達(dá)到降低成本的目的。作業(yè)成本管理理論認(rèn)為，為生產(chǎn)最終產(chǎn)品所需的且不可替代的作業(yè)或?yàn)樽罱K產(chǎn)品提供獨(dú)特價值的作業(yè)為增值作業(yè)；反之，則為非增值作業(yè)。一般企業(yè)的購貨加工、裝配等均為增值作業(yè)，而大部分的倉儲、搬運(yùn)、檢驗(yàn)，以及供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)的等待與延誤等，由于并末增加產(chǎn)出價值，為非增值作業(yè)，應(yīng)減少直至消除，以使產(chǎn)品成本在保證產(chǎn)出價值的前提下得以降低。

　　3、 流程成本管理

　　流程是圍繞實(shí)現(xiàn)客戶價值的工作過程和方法。流程是作業(yè)的先后安排。流程成本管理就是以流程作為成本管理的關(guān)注對象，通過發(fā)現(xiàn)流程的不合理環(huán)節(jié)，開展流程再造、重組和優(yōu)化，提高工作效率，加快資源流轉(zhuǎn)，減少資源占用，提高快速反應(yīng)能力，實(shí)現(xiàn)精益生產(chǎn)，增加投入產(chǎn)出水平，達(dá)到全面降低企業(yè)產(chǎn)品成本比率的目的。

　?。ǘ?nbsp;  從成本管理的目標(biāo)來看，成本管理思想經(jīng)歷了以下兩個階段：

　　1、 壓縮成本管理

　　壓縮成本管理的目標(biāo)是成本總量的逐年減少。成本管理的成績往往描述為：“比上年減少百分之幾”。所以，說到成本管理，其結(jié)果“不是虐待機(jī)器就是虐待人”：該修的設(shè)備不維修，該聘的人員不聘用；機(jī)器一天天陳舊，人員一天天流失，這時，工作量卻一天天增加。最終結(jié)果是機(jī)器不勘重負(fù)，員工怨聲載道，供需關(guān)系緊張，客戶需求不得滿足。壓縮成本管理的結(jié)果不是企業(yè)的迅速擴(kuò)張，而是企業(yè)的停滯不前甚至不斷收縮。

　　2、 投入產(chǎn)出管理

　　“投入產(chǎn)出管理”克服“壓縮成本管理”思想的片面和偏執(zhí)，用聯(lián)系的觀點(diǎn)來處理問題。投入產(chǎn)出成本管理講求資源的合理利用和傾斜。在這種思想的指導(dǎo)下，成本目標(biāo)總是和產(chǎn)出聯(lián)系起來考察的，管理者關(guān)注的重點(diǎn)不是成本總量，而是單位成本；不是絕對成本，而是相對成本。投入產(chǎn)出成本管理的重要工具是本量利分析，本量利分析著重研究銷售數(shù)量、價格、成本和利潤之間的數(shù)量關(guān)系，它所提供的原理、方法在管理會計中有著廣泛的用途,同時它又是企業(yè)進(jìn)行決策、計劃和控制的重要工具。

　　二、傳統(tǒng)成本管理的思想的特點(diǎn)

　　（一）   目光向內(nèi)

　　傳統(tǒng)成本管理的最大特點(diǎn)是目光向內(nèi)，也就是說，它是立足企業(yè)內(nèi)部管理。無論是要素成本管理、作業(yè)成本管理，還是流程成本管理，其要素、作業(yè)、流程都是企業(yè)內(nèi)部的，管理人員努力的范圍沒有突破單個企業(yè)的圈圈。

　?。ǘ?nbsp;  只見樹木

　　傳統(tǒng)成本管理的另一個特點(diǎn)是“只見樹木，不見森林”?？床坏狡髽I(yè)與企業(yè)之間的有機(jī)聯(lián)系，沒有企業(yè)與企業(yè)間的良好互動和戰(zhàn)略聯(lián)盟。因此，企業(yè)只是一個個獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位，而不能成為有組織的集群。在這種情況下，企業(yè)之間的生態(tài)關(guān)系不清晰，產(chǎn)業(yè)鏈的共生機(jī)制被忽視。

　　（三）   空間有限

　　由于管理人員“目光向內(nèi)”和“只見樹木，不見森林”，因此，很多外部資源得不到企業(yè)的重視，企業(yè)外部的閑置資源得不到發(fā)現(xiàn)和積極利用。在這種情況下，成本管理的空間就受到的很大的限制。

　　三、傳統(tǒng)成本管理思想的淵源和質(zhì)疑

　?。ㄒ唬?nbsp;  傳統(tǒng)成本管理思想的淵源

　　“股東財富最大化”是傳統(tǒng)財務(wù)管理的首要目標(biāo)。因而，“股東財富最大化”的理念也就成了傳統(tǒng)成本管理思想的最深淵源。為了追求“股東財富最大化”的目標(biāo)，管理人員往往以本企業(yè)為中心，以企業(yè)老板為中心，過份偏執(zhí)于本企業(yè)和業(yè)主的利益，對周邊企業(yè)產(chǎn)生排斥、隔閡和敵對。因而，企業(yè)在成本管理中不可避免地會出現(xiàn)“目光向內(nèi)”和“只見樹木，不見森林”的狹隘和片面傾向。

　?。ǘ?nbsp;  關(guān)于傳統(tǒng)成本管理理念的質(zhì)疑

　　1、 傳統(tǒng)成本管理的結(jié)果是成本的降低，還是成本的轉(zhuǎn)嫁？

　　與傳統(tǒng)成本管理相關(guān)的詞匯有：拖欠貨款、偷工減料、犧牲質(zhì)量、減少工資、加班加點(diǎn)、偷稅漏稅。這些詞匯的在過去頻繁出現(xiàn)，說明，傳統(tǒng)成本管理的結(jié)果常常是以犧牲相關(guān)方利益為代價的。這樣的成本管理沒有降低社會總成本，其實(shí)質(zhì)是成本從企業(yè)向相關(guān)方的轉(zhuǎn)嫁。

　　2、 在傳統(tǒng)成本管理中，社會責(zé)任的位置有多少？

　　由于傳統(tǒng)成本管理以“股東財富最大化”為目標(biāo)，因此，導(dǎo)致企業(yè)管理人員以企業(yè)和業(yè)主為中心，不顧社會責(zé)任，以牲社會財富為代價謀求企業(yè)成本的降低。中國改革開放的過程中，由于企業(yè)缺乏社會責(zé)任意識，片面追求業(yè)主私利，安全事故接連不斷，環(huán)境狀況嚴(yán)重惡化。所以說，傳統(tǒng)成本管理是一種社會責(zé)任缺的成本管理，也是一種忽視長遠(yuǎn)利益的目光短視的成本管理。

　　3、 是爾虞我詐，還是互利共贏？

　　一些企業(yè)管理人員在“股東財富最大化”理念的作用下，向上欺壓供應(yīng)商，向下虞詐代理商和客戶，因而，造成自己在企業(yè)集郡中的獨(dú)立，逐漸失去生存的土壤。商場如戰(zhàn)場，一點(diǎn)不錯。但是現(xiàn)代企業(yè)之戰(zhàn)并不是對所有企業(yè)的戰(zhàn)爭，特別是對同一產(chǎn)業(yè)鏈上的企業(yè)，必須相互協(xié)作，結(jié)成戰(zhàn)略同盟。企業(yè)之間的生態(tài)關(guān)系如同生物界的生態(tài)關(guān)系，當(dāng)生物蓮的一個環(huán)節(jié)遭到破壞時，整個生物鏈就會失去平衡，因而，整個生態(tài)系統(tǒng)都會生存危機(jī)。因此，企業(yè)不能爾虞我詐，你死我活，而要誠信合作，互利共贏。產(chǎn)業(yè)鏈上下游的企業(yè)需要這樣，同業(yè)對手也要這樣。

　　四、現(xiàn)代成本管理的新理念

　?。ㄒ唬?nbsp;  現(xiàn)代市場競爭已經(jīng)從企業(yè)間的競爭發(fā)展成企業(yè)集群之間的競爭

　　1、 企業(yè)集群的概念

　　企業(yè)集群是一種以產(chǎn)業(yè)鏈為紐帶的企業(yè)聯(lián)盟。企業(yè)業(yè)集群意味著更低的成本、更強(qiáng)的競爭力與抗風(fēng)險能力。集群的形成，提高了研發(fā)、生產(chǎn)、商貿(mào)和物流企業(yè)的專業(yè)化程度，創(chuàng)造了一種具有高度柔性和敏捷性的制造系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了低成本的多品種、小批量生產(chǎn)。群內(nèi)各企業(yè)在經(jīng)濟(jì)和組織上雖相互獨(dú)立，但在組織生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，卻如同在同一企業(yè)內(nèi)。集群中的各企業(yè)經(jīng)常交流技術(shù)和信息，按時交貨，導(dǎo)致整個產(chǎn)業(yè)鏈長期平均生產(chǎn)成本降低，實(shí)現(xiàn)了外部規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢和外部范圍經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢。集群內(nèi)部公共資源的共享和結(jié)構(gòu)性整合幫助集群企業(yè)獲得群體協(xié)同效應(yīng)，降低了企業(yè)的研發(fā)、制造、營銷以及物流投入。

　　2、 企業(yè)集群之間的競爭越來越清晰、具體，并受到人們的重視。

　　企業(yè)集群的“競爭優(yōu)勢”概念最早于1990年由邁克爾·波特提出，并加以研究。2008年是中國產(chǎn)業(yè)集群迅猛發(fā)展、集群理念深入人心的關(guān)鍵之年。集群間的競爭受到普遍的重視。

　　實(shí)際上，企業(yè)集群之間的競爭從企業(yè)產(chǎn)生的那一刻就已經(jīng)開始，只是那時人們還沒有認(rèn)識。國際之間的經(jīng)濟(jì)競爭，實(shí)際上是以國家或國際組織為單位的企業(yè)集群之間的競爭。隨著人們的認(rèn)識的深化，企業(yè)集群的競爭變得越來越清晰和可怕。歐美國家之所以能夠保持其產(chǎn)業(yè)競爭力，就是因?yàn)槠鋼碛性诩夹g(shù)、管理、銷售和創(chuàng)新方面具有強(qiáng)大優(yōu)勢的企業(yè)集群。與世界上一些成熟的產(chǎn)業(yè)集群相比，我國的企業(yè)集群還存在著一系列的結(jié)構(gòu)性問題:一是價值鏈低端化，集群在全球產(chǎn)業(yè)鏈上處于低端，面對風(fēng)險時規(guī)避空間狹小；二是內(nèi)部產(chǎn)業(yè)鏈畸形化，大部分集群在內(nèi)部產(chǎn)業(yè)鏈上分布不合理，“兩頭在外”，使集群發(fā)展缺乏主導(dǎo)權(quán)，受外部環(huán)境影響大；三是集群內(nèi)企業(yè)離散化，集群內(nèi)產(chǎn)品同質(zhì)性程度高，企業(yè)間競爭大于協(xié)作，黏合度不高。因此，我國企業(yè)集群在競爭中一直處于不利地位。

　　（二）   產(chǎn)業(yè)鏈的整合是形成企業(yè)集群競爭優(yōu)勢的前提和核心

　　沒有產(chǎn)業(yè)鏈的整合就沒有企業(yè)集群的形成。從企業(yè)集群的概念可知，企業(yè)集群是以產(chǎn)業(yè)鏈為紐帶的企業(yè)聯(lián)盟，企業(yè)集群內(nèi)部各企業(yè)之間，信息流、物流、資金流有序進(jìn)行，并由此形成高效的企業(yè)合作。所以，企業(yè)集群的形成，必須通過產(chǎn)業(yè)鏈的整合。產(chǎn)業(yè)鏈的整合過程是一個優(yōu)勝劣汰的過程、集聚資源的過程，也是一個強(qiáng)強(qiáng)合作的過程。

　?。ㄈ?nbsp;  產(chǎn)業(yè)鏈成本管理概念的形成

　　產(chǎn)業(yè)鏈成本管理也叫企業(yè)集群成本管理，是把企業(yè)置身于產(chǎn)業(yè)鏈中，以產(chǎn)業(yè)鏈的整合為手段而進(jìn)行的成本管理。它是傳統(tǒng)成本管理向外延伸和跨越的結(jié)果，不僅關(guān)注內(nèi)部資源和流程，同時關(guān)注外部資源和流程。所以，產(chǎn)業(yè)鏈成本管理的核心就是充分調(diào)動和利用企業(yè)內(nèi)外部資源，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)外部協(xié)作，保證信息流、物流、資金流在企業(yè)集群間的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，從而達(dá)到全面發(fā)揮成本效益，實(shí)現(xiàn)“集群價值最大化”的目的。

　　五、現(xiàn)代成本管理對企業(yè)家的要求

　?。ㄒ唬?nbsp;  目光向外

　　在傳統(tǒng)的管理中，企業(yè)提倡“苦練內(nèi)功，強(qiáng)身健體”?！凹訌?qiáng)內(nèi)部管理”是企業(yè)的主要口號。根據(jù)在現(xiàn)代成本管理的要求，企業(yè)僅靠內(nèi)部管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。時不我待，中國企業(yè)在內(nèi)部管理還沒來得及做好時，時代已經(jīng)逼迫其必須及時調(diào)整思路，既要“眼睛向內(nèi)”，更要“目光向外”。所謂“目光向外”就是要求管理者要有產(chǎn)業(yè)鏈意識，要有企業(yè)集群意識，要能積極地和產(chǎn)業(yè)鏈上下企業(yè)保持良好合作，充分利用集群資源和社會資源，實(shí)現(xiàn)整個集群和社會成本效益最佳的目的。

　　（二）   放大格局

　　企業(yè)家的格局，決定企業(yè)的運(yùn)作模式、道路和前程。所謂放大格局，就是要求企業(yè)家要以長遠(yuǎn)、發(fā)展、戰(zhàn)略的眼光來看問題；以幫助、合作、奉獻(xiàn)的態(tài)度來對待集群企業(yè)；以大局為重、以大義為重。一個企業(yè)家，如果只為個人私利，沒有產(chǎn)業(yè)振興和社會發(fā)展的“大義”在心，他的企業(yè)就很難融入到企業(yè)集群中去，也很難在產(chǎn)業(yè)鏈中發(fā)揮良好的作用，甚至適得其反。

　　（三）   注重責(zé)任

　　現(xiàn)代成本管理不再以“股東財富最大化”為目標(biāo)，也不以“企業(yè)價值最大化”為目標(biāo)，而是以“集群價值最大化”為目標(biāo)。這就要求，股東財富和企業(yè)價值的提高必須通過集群和社會價值的提高而實(shí)現(xiàn)，股東財富和企業(yè)價值的提高以不傷害集群和社會價值為前提。因此，企業(yè)在成本管理過程中，必須認(rèn)真履行社會責(zé)任，做到人性化管理，科學(xué)化管理，精細(xì)化管理，實(shí)現(xiàn)安全、環(huán)保、質(zhì)優(yōu)前提下的成本最優(yōu)。

　?。ㄋ模?nbsp;  學(xué)習(xí)創(chuàng)新

　　現(xiàn)代成本管理目光高，視野大。不僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部，同時關(guān)注企業(yè)集群。因而，面臨的問題和課題很多，例如，如何構(gòu)建產(chǎn)業(yè)鏈中的信息傳遞機(jī)制？如何進(jìn)行企業(yè)分工，減少上下游企業(yè)間的業(yè)務(wù)重疊？如何提升企業(yè)集群中的短板，提高產(chǎn)業(yè)鏈的快速反應(yīng)能力和競爭能力？等等。產(chǎn)業(yè)鏈成本管理是一門很新的學(xué)問，很多人沒有經(jīng)驗(yàn)；同時，中國企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈成本管理的方法還很拙劣。因此，現(xiàn)代企業(yè)家必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷創(chuàng)新，以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。 查看 胡明泉 所有文章