淺談施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)

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　　0 引言

　　隨著我國經(jīng)濟的逐步發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的多元化，建立健全有效的內(nèi)部控制機制就顯得尤為重要。它不僅能保證企業(yè)會計信息質(zhì)量真實準確，也能提高當今企業(yè)經(jīng)營活動的效率。由此可見，施工企業(yè)積極認識和把握內(nèi)部控制的作用，對于加強自身的經(jīng)營管理，有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)營效益具有重要的現(xiàn)實意義。

　　1 施工企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)概述 

　　1.1 施工企業(yè)的定義

　　施工企業(yè)是指從事房屋建筑、道路、水利、電力、橋梁、礦山等工程施工的自負盈虧、獨立核算的法人組織。施工企業(yè)的主要任務(wù)是按照發(fā)包方(建設(shè)方)的要求，在規(guī)定的時間內(nèi)完成依法立項的新建、改建、擴建等各類工程項目，并達到設(shè)計效果，以及通過交、竣工驗收。

　　1.2 施工企業(yè)的特點

　　1.2.1 經(jīng)營模式的特殊性

　　在經(jīng)營方式上施工企業(yè)與其他企業(yè)不同，施工企業(yè)業(yè)主一般是通過招投標或議標等方式取得工程項目承包合同。合同建設(shè)的周期長，投資金額大，需要分期來確認合同完成情況，以進行工程款支付。

　　此外，業(yè)主和監(jiān)理方還需要對項目建設(shè)進行全過程持續(xù)監(jiān)控，如果是政府項目，建設(shè)的過程中或完工后還要進行政府審計。

　　1.2.2 生產(chǎn)產(chǎn)品的不可復(fù)制性

　　與普通制造業(yè)的流水線工作不同，施工企業(yè)的產(chǎn)品一般都是固定的建筑物，這些建筑物在施工的過程中需要大量的人力、物力和財力，且由于工程項目往往是因地適宜，每一個工程都與環(huán)境相適應(yīng)，所以施工企業(yè)的每一個產(chǎn)品都具有不可復(fù)制性，這無形中也給施工企業(yè)全過程的管理控制帶來了很大的挑戰(zhàn)。

　　1.2.3 生產(chǎn)方式的特殊性

　　首先，施工企業(yè)要求安全、進度、質(zhì)量、成本多目標管理相結(jié)合。其次，施工過程中配置的資源是流動的，工程項目的人員、機構(gòu)、材料、物資等要在不同的地區(qū)、不同的類別的工程間流動施工。

　　1.2.4 風(fēng)險的不確定性

　　由于一般施工都是室外作業(yè)，這就決定了其依賴環(huán)境因素的特性，即使同一張圖紙，因地質(zhì)、氣象、水溫等條件不同，所生產(chǎn)的產(chǎn)品也會有很大的區(qū)別。并且施工過程中像暴雨、洪水等不可抗力因素都會給施工企業(yè)帶來不可預(yù)知的風(fēng)險。

　　1.3 施工企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

　　施工企業(yè)內(nèi)部控制是指在一個單位內(nèi)部，為了確保業(yè)務(wù)活動能有效進行;保護資產(chǎn)的安全和完整性;防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤;確保有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實施的一系列控制方法、措施與程序。

　　施工企業(yè)的內(nèi)部控制就是要結(jié)合投資金額大、建設(shè)工期長、施工全過程不確定、風(fēng)險因素多等特點，依據(jù)施工前期的規(guī)定的各項標準和規(guī)劃，定期地對施工項目的各個環(huán)節(jié)進行檢查、監(jiān)督和改進，力爭在完成施工任務(wù)的過程中，不僅能夠保證工程的質(zhì)量安全，也能夠盡量地提高施工效率和減少施工成本。做好工程項目的風(fēng)險管理的關(guān)鍵是施工企業(yè)的內(nèi)部控制，因此相關(guān)人員應(yīng)該強化自身的風(fēng)險意識，采取必要的措施，有效地管理和避免風(fēng)險，只有這樣才能保證項目資產(chǎn)的安全性、項目信息的真實性和完整性，實現(xiàn)施工企業(yè)內(nèi)部控制的有效管理。

　　2 施工企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

　　2.1 施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些主要問題

　　從企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略角度方面分析，施工企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下四方面問題：

　　第一方面：施工企業(yè)內(nèi)部控制制度尚不健全?，F(xiàn)階段很多的施工企業(yè)內(nèi)部控制制度和自身特點及施工工程的各個流程環(huán)節(jié)關(guān)系不大，且多少都存在管理理念落后的情況，這樣就影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，甚至導(dǎo)致內(nèi)部控制如同虛設(shè)。

　　第二方面：風(fēng)險控制意識淡薄，內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足。現(xiàn)階段施工企業(yè)的規(guī)模一直在擴大，再加上引入了很多先進的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，使得施工企業(yè)面臨的風(fēng)險越來越多。然而面對這些潛在的風(fēng)險，相關(guān)人員并沒有很強的風(fēng)險控制意識，一旦風(fēng)險降臨，只能被動接受，沒有還擊之力。并且施工企業(yè)還存在著內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足的問題，不重視對整個施工項目全過程的監(jiān)督管理，只注重工程項目的最終盈虧情況。

　　第三方面：施工人員的文化素質(zhì)較低，缺少專業(yè)系統(tǒng)的培訓(xùn)。

　　現(xiàn)階段施工企業(yè)的主要施工力量來自農(nóng)民工，他們的文化素質(zhì)普遍偏低，且都沒有接受過專業(yè)系統(tǒng)的培訓(xùn)，造成了施工企業(yè)人員管理上的困難。

　　第四方面：工程項目成本預(yù)算控制不足，缺乏相關(guān)的預(yù)算管理。部分施工企業(yè)在項目施工中存在著工程項目成本預(yù)算控制不足，沒有相關(guān)預(yù)算管理的問題，造成各項成本費用大幅增加，遠超預(yù)期成本，給施工企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟損失。

　　2.2 施工企業(yè)內(nèi)部控制的難點分析

　　上述施工企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的主要問題，可以歸納出施工企業(yè)存在著如下內(nèi)部控制的難點：2.2.1 工程項目周期長，成本控制難度大由于施工企業(yè)的工程項目規(guī)模都比較大，建設(shè)方需要在施工前期就投入很多的資金，甚至有時還需要施工企業(yè)先墊付一部分資金開工建設(shè)，再加上工程項目周期一般都比較長，導(dǎo)致成本控制難度很大，因而對項目經(jīng)理的成本控制水平提出較高要求。

　　2.2.2 工程項目合同標的金額大，不確定因素多

　　一般施工企業(yè)承包一項工程項目的合同總金額很高，一項工程項目的實施，往往需要涉及多家施工單位、材料供應(yīng)商、設(shè)計單位等，涉及的前期投入較大，可能導(dǎo)致的工程墊資較多，且工程項目的建設(shè)具有不可復(fù)制性，一旦施工建設(shè)完成很難輕易改變，因而在施工過程中存在多重不確定的未知風(fēng)險，加大了施工企業(yè)內(nèi)部控制的難度。

　　2.2.3 施工技術(shù)比較復(fù)雜

　　施工企業(yè)多為在外進行作業(yè)，自然受外部環(huán)境的影響較大。每一個工程項目的順利實施都需要多個工種進行積極的配合與協(xié)作，在工程施工的過程中涉及多家施工單位，比如土建、水電、安裝等，需要用到很多的物資材料和機械設(shè)備，這些都為相關(guān)施工技術(shù)和管理人員帶來了挑戰(zhàn)。

　　2.2.4 施工場所分散，管理難度大

　　施工企業(yè)通常同時進行多項工程項目建設(shè)，由于施工場所不集中，導(dǎo)致施工企業(yè)管理難度大。

　　3 建立和健全施工企業(yè)內(nèi)部控制制度措施

　　很多的施工企業(yè)由于沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，再加上企業(yè)自身復(fù)雜的特點，導(dǎo)致企業(yè)自身內(nèi)部管理難度很大，存在著嚴重的資源浪費現(xiàn)象，導(dǎo)致施工效率不高。因此，施工企業(yè)需要結(jié)合自身的特點，建立和健全其內(nèi)部控制制度。

　　3.1 健立健全貨幣資金管理制度

　　施工企業(yè)應(yīng)該意識到貨幣資金的重要性，加強對其的管理，建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制。首先，貨幣資金收支與記賬的崗位分離。施工企業(yè)的財務(wù)人員必須嚴格執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)條例的規(guī)定，安排專人負責(zé)專項。財務(wù)印章應(yīng)分開保管，出納人員不得兼任稽核、收人、支出帳目的登記工作。其次，出納人員要保證收支及時、準確入賬，辦好核準手續(xù)。施工企業(yè)只要收到工程款都必須全部匯入企業(yè)財務(wù)結(jié)算中心賬號，然后相關(guān)人員嚴格地按照各項標準流程行事，出納人員一定要保證收支及時、準確入賬，并盡快辦好核準手續(xù)。最后，加強對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計，財務(wù)部門還應(yīng)該按月盤點現(xiàn)金和編制下月的現(xiàn)金流量預(yù)算，做好現(xiàn)金流量控制、現(xiàn)金預(yù)算的項目。相關(guān)的財務(wù)人員應(yīng)該建立預(yù)算標準，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算執(zhí)行。

　　3.2 建立健全應(yīng)收帳款制度

　　施工企業(yè)必須保證財務(wù)部門核算的準確性，且要明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系。一旦工程竣工，相關(guān)人員應(yīng)該在規(guī)定的時間內(nèi)做好工程價款的竣工結(jié)算工作。在債權(quán)債務(wù)確定后，由財務(wù)部門評價承包商及供應(yīng)商的信用度，做好應(yīng)收帳款帳齡分析工作，掌握債權(quán)債務(wù)人實際情況。之后企業(yè)負責(zé)人依據(jù)自身掌握的情況做出判斷，是否采取訴訟程序，并明確需要注銷的壞帳。

　　按照規(guī)定財務(wù)部門應(yīng)該每月都到債務(wù)人單位處或者通過函證的方式進行應(yīng)收賬款核對。如果在這個過程中發(fā)現(xiàn)異常的情況，應(yīng)該盡量地查明原因，針對不同的形成原因，及時地采取措施進行處理。

　　3.3 建立健全實物資產(chǎn)控制制度

　　由于實物資產(chǎn)在施工行業(yè)的資產(chǎn)總額中占有很大的比重，實物資產(chǎn)的控制對于施工企業(yè)起著關(guān)鍵作用。首先對實物資產(chǎn)要建立嚴格的預(yù)算制度，對于小規(guī)模的企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算，也要對其構(gòu)建事先計劃;此外，施工企業(yè)要建立資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制，對固定資產(chǎn)的購買、領(lǐng)用、領(lǐng)出、盤點、保管、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，防止各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。明確資產(chǎn)的所有權(quán)與使用權(quán)范圍，嚴格界定相關(guān)的保管、處理責(zé)任，建立嚴格的審批制度。

　　3.4 建立健全采購與付款控制制度

　　施工企業(yè)的負責(zé)人應(yīng)該督促建立健全采購與付款控制制度，保證采購與付款業(yè)務(wù)的真實性和合法性。

　　對于施工企業(yè)，一個合理的崗位分工與授權(quán)批準、請購與審批控制、采購與驗收控制體系是不可缺少的。企業(yè)應(yīng)該建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確項目經(jīng)理、材料負責(zé)人、財務(wù)人員以及倉管人員等的崗位職責(zé)權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　　施工企業(yè)還應(yīng)該建立采購與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)和人員的職責(zé)，使其各司其職，定時不定時地進行檢查。同時相關(guān)的機構(gòu)和個人還應(yīng)該采取必要的措施來檢查采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善度，保證采購與付款業(yè)務(wù)按照相關(guān)規(guī)定順利進行。

　　此外，企業(yè)還可以通過事前、事中和事后的成本控制、人員素質(zhì)控制、授權(quán)批準控制以及組織結(jié)構(gòu)控制等控制方法，從多個角度、多個方面實施內(nèi)部控制，通過對施工企業(yè)進行良好的內(nèi)部控制，促進施工企業(yè)的健康長遠發(fā)展。

　　4 結(jié)束語

　　在施工企業(yè)的經(jīng)營管理中，內(nèi)部控制作為一種內(nèi)在機制，幫助施工企業(yè)進行經(jīng)營管理活動的自我調(diào)節(jié)、自我約束，占據(jù)著企業(yè)的核心位置?？傊?，施工企業(yè)要想在激烈的市場競爭中取得一席之地，不僅對外要加強合同管理，有效地預(yù)防和解決風(fēng)險，不斷地提升自身的企業(yè)競爭力，對內(nèi)也要加強項目基礎(chǔ)管理工作，完善施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度，責(zé)任落實到人，做好成本控制，提高效益，才能立足于當今競爭激烈的市場。