淺談施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設

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　　0 引言

　　隨著我國經(jīng)濟的逐步發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的多元化，建立健全有效的內(nèi)部控制機制就顯得尤為重要。它不僅能保證企業(yè)會計信息質(zhì)量真實準確，也能提高當今企業(yè)經(jīng)營活動的效率。由此可見，施工企業(yè)積極認識和把握內(nèi)部控制的作用，對于加強自身的經(jīng)營管理，有效防范企業(yè)經(jīng)營風險，提高企業(yè)經(jīng)營效益具有重要的現(xiàn)實意義。

　　1 施工企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)概述 

　　1.1 施工企業(yè)的定義

　　施工企業(yè)是指從事房屋建筑、道路、水利、電力、橋梁、礦山等工程施工的自負盈虧、獨立核算的法人組織。施工企業(yè)的主要任務是按照發(fā)包方(建設方)的要求，在規(guī)定的時間內(nèi)完成依法立項的新建、改建、擴建等各類工程項目，并達到設計效果，以及通過交、竣工驗收。

　　1.2 施工企業(yè)的特點

　　1.2.1 經(jīng)營模式的特殊性

　　在經(jīng)營方式上施工企業(yè)與其他企業(yè)不同，施工企業(yè)業(yè)主一般是通過招投標或議標等方式取得工程項目承包合同。合同建設的周期長，投資金額大，需要分期來確認合同完成情況，以進行工程款支付。

　　此外，業(yè)主和監(jiān)理方還需要對項目建設進行全過程持續(xù)監(jiān)控，如果是政府項目，建設的過程中或完工后還要進行政府審計。

　　1.2.2 生產(chǎn)產(chǎn)品的不可復制性

　　與普通制造業(yè)的流水線工作不同，施工企業(yè)的產(chǎn)品一般都是固定的建筑物，這些建筑物在施工的過程中需要大量的人力、物力和財力，且由于工程項目往往是因地適宜，每一個工程都與環(huán)境相適應，所以施工企業(yè)的每一個產(chǎn)品都具有不可復制性，這無形中也給施工企業(yè)全過程的管理控制帶來了很大的挑戰(zhàn)。

　　1.2.3 生產(chǎn)方式的特殊性

　　首先，施工企業(yè)要求安全、進度、質(zhì)量、成本多目標管理相結(jié)合。其次，施工過程中配置的資源是流動的，工程項目的人員、機構(gòu)、材料、物資等要在不同的地區(qū)、不同的類別的工程間流動施工。

　　1.2.4 風險的不確定性

　　由于一般施工都是室外作業(yè)，這就決定了其依賴環(huán)境因素的特性，即使同一張圖紙，因地質(zhì)、氣象、水溫等條件不同，所生產(chǎn)的產(chǎn)品也會有很大的區(qū)別。并且施工過程中像暴雨、洪水等不可抗力因素都會給施工企業(yè)帶來不可預知的風險。

　　1.3 施工企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

　　施工企業(yè)內(nèi)部控制是指在一個單位內(nèi)部，為了確保業(yè)務活動能有效進行;保護資產(chǎn)的安全和完整性;防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤;確保有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實施的一系列控制方法、措施與程序。

　　施工企業(yè)的內(nèi)部控制就是要結(jié)合投資金額大、建設工期長、施工全過程不確定、風險因素多等特點，依據(jù)施工前期的規(guī)定的各項標準和規(guī)劃，定期地對施工項目的各個環(huán)節(jié)進行檢查、監(jiān)督和改進，力爭在完成施工任務的過程中，不僅能夠保證工程的質(zhì)量安全，也能夠盡量地提高施工效率和減少施工成本。做好工程項目的風險管理的關(guān)鍵是施工企業(yè)的內(nèi)部控制，因此相關(guān)人員應該強化自身的風險意識，采取必要的措施，有效地管理和避免風險，只有這樣才能保證項目資產(chǎn)的安全性、項目信息的真實性和完整性，實現(xiàn)施工企業(yè)內(nèi)部控制的有效管理。

　　2 施工企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

　　2.1 施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些主要問題

　　從企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略角度方面分析，施工企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下四方面問題：

　　第一方面：施工企業(yè)內(nèi)部控制制度尚不健全。現(xiàn)階段很多的施工企業(yè)內(nèi)部控制制度和自身特點及施工工程的各個流程環(huán)節(jié)關(guān)系不大，且多少都存在管理理念落后的情況，這樣就影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，甚至導致內(nèi)部控制如同虛設。

　　第二方面：風險控制意識淡薄，內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足?，F(xiàn)階段施工企業(yè)的規(guī)模一直在擴大，再加上引入了很多先進的現(xiàn)代科學技術(shù)，使得施工企業(yè)面臨的風險越來越多。然而面對這些潛在的風險，相關(guān)人員并沒有很強的風險控制意識，一旦風險降臨，只能被動接受，沒有還擊之力。并且施工企業(yè)還存在著內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足的問題，不重視對整個施工項目全過程的監(jiān)督管理，只注重工程項目的最終盈虧情況。

　　第三方面：施工人員的文化素質(zhì)較低，缺少專業(yè)系統(tǒng)的培訓。

　　現(xiàn)階段施工企業(yè)的主要施工力量來自農(nóng)民工，他們的文化素質(zhì)普遍偏低，且都沒有接受過專業(yè)系統(tǒng)的培訓，造成了施工企業(yè)人員管理上的困難。

　　第四方面：工程項目成本預算控制不足，缺乏相關(guān)的預算管理。部分施工企業(yè)在項目施工中存在著工程項目成本預算控制不足，沒有相關(guān)預算管理的問題，造成各項成本費用大幅增加，遠超預期成本，給施工企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟損失。

　　2.2 施工企業(yè)內(nèi)部控制的難點分析

　　上述施工企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的主要問題，可以歸納出施工企業(yè)存在著如下內(nèi)部控制的難點：2.2.1 工程項目周期長，成本控制難度大由于施工企業(yè)的工程項目規(guī)模都比較大，建設方需要在施工前期就投入很多的資金，甚至有時還需要施工企業(yè)先墊付一部分資金開工建設，再加上工程項目周期一般都比較長，導致成本控制難度很大，因而對項目經(jīng)理的成本控制水平提出較高要求。

　　2.2.2 工程項目合同標的金額大，不確定因素多

　　一般施工企業(yè)承包一項工程項目的合同總金額很高，一項工程項目的實施，往往需要涉及多家施工單位、材料供應商、設計單位等，涉及的前期投入較大，可能導致的工程墊資較多，且工程項目的建設具有不可復制性，一旦施工建設完成很難輕易改變，因而在施工過程中存在多重不確定的未知風險，加大了施工企業(yè)內(nèi)部控制的難度。

　　2.2.3 施工技術(shù)比較復雜

　　施工企業(yè)多為在外進行作業(yè)，自然受外部環(huán)境的影響較大。每一個工程項目的順利實施都需要多個工種進行積極的配合與協(xié)作，在工程施工的過程中涉及多家施工單位，比如土建、水電、安裝等，需要用到很多的物資材料和機械設備，這些都為相關(guān)施工技術(shù)和管理人員帶來了挑戰(zhàn)。

　　2.2.4 施工場所分散，管理難度大

　　施工企業(yè)通常同時進行多項工程項目建設，由于施工場所不集中，導致施工企業(yè)管理難度大。

　　3 建立和健全施工企業(yè)內(nèi)部控制制度措施

　　很多的施工企業(yè)由于沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，再加上企業(yè)自身復雜的特點，導致企業(yè)自身內(nèi)部管理難度很大，存在著嚴重的資源浪費現(xiàn)象，導致施工效率不高。因此，施工企業(yè)需要結(jié)合自身的特點，建立和健全其內(nèi)部控制制度。

　　3.1 健立健全貨幣資金管理制度

　　施工企業(yè)應該意識到貨幣資金的重要性，加強對其的管理，建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制。首先，貨幣資金收支與記賬的崗位分離。施工企業(yè)的財務人員必須嚴格執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)條例的規(guī)定，安排專人負責專項。財務印章應分開保管，出納人員不得兼任稽核、收人、支出帳目的登記工作。其次，出納人員要保證收支及時、準確入賬，辦好核準手續(xù)。施工企業(yè)只要收到工程款都必須全部匯入企業(yè)財務結(jié)算中心賬號，然后相關(guān)人員嚴格地按照各項標準流程行事，出納人員一定要保證收支及時、準確入賬，并盡快辦好核準手續(xù)。最后，加強對貨幣資金收支業(yè)務的內(nèi)部審計，財務部門還應該按月盤點現(xiàn)金和編制下月的現(xiàn)金流量預算，做好現(xiàn)金流量控制、現(xiàn)金預算的項目。相關(guān)的財務人員應該建立預算標準，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算執(zhí)行。

　　3.2 建立健全應收帳款制度

　　施工企業(yè)必須保證財務部門核算的準確性，且要明確債權(quán)債務關(guān)系。一旦工程竣工，相關(guān)人員應該在規(guī)定的時間內(nèi)做好工程價款的竣工結(jié)算工作。在債權(quán)債務確定后，由財務部門評價承包商及供應商的信用度，做好應收帳款帳齡分析工作，掌握債權(quán)債務人實際情況。之后企業(yè)負責人依據(jù)自身掌握的情況做出判斷，是否采取訴訟程序，并明確需要注銷的壞帳。

　　按照規(guī)定財務部門應該每月都到債務人單位處或者通過函證的方式進行應收賬款核對。如果在這個過程中發(fā)現(xiàn)異常的情況，應該盡量地查明原因，針對不同的形成原因，及時地采取措施進行處理。

　　3.3 建立健全實物資產(chǎn)控制制度

　　由于實物資產(chǎn)在施工行業(yè)的資產(chǎn)總額中占有很大的比重，實物資產(chǎn)的控制對于施工企業(yè)起著關(guān)鍵作用。首先對實物資產(chǎn)要建立嚴格的預算制度，對于小規(guī)模的企業(yè)即使沒有正規(guī)的預算，也要對其構(gòu)建事先計劃;此外，施工企業(yè)要建立資產(chǎn)管理崗位責任制，對固定資產(chǎn)的購買、領(lǐng)用、領(lǐng)出、盤點、保管、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，防止各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。明確資產(chǎn)的所有權(quán)與使用權(quán)范圍，嚴格界定相關(guān)的保管、處理責任，建立嚴格的審批制度。

　　3.4 建立健全采購與付款控制制度

　　施工企業(yè)的負責人應該督促建立健全采購與付款控制制度，保證采購與付款業(yè)務的真實性和合法性。

　　對于施工企業(yè)，一個合理的崗位分工與授權(quán)批準、請購與審批控制、采購與驗收控制體系是不可缺少的。企業(yè)應該建立采購與付款業(yè)務的崗位責任制，明確項目經(jīng)理、材料負責人、財務人員以及倉管人員等的崗位職責權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　　施工企業(yè)還應該建立采購與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)和人員的職責，使其各司其職，定時不定時地進行檢查。同時相關(guān)的機構(gòu)和個人還應該采取必要的措施來檢查采購與付款業(yè)務內(nèi)部控制制度的完善度，保證采購與付款業(yè)務按照相關(guān)規(guī)定順利進行。

　　此外，企業(yè)還可以通過事前、事中和事后的成本控制、人員素質(zhì)控制、授權(quán)批準控制以及組織結(jié)構(gòu)控制等控制方法，從多個角度、多個方面實施內(nèi)部控制，通過對施工企業(yè)進行良好的內(nèi)部控制，促進施工企業(yè)的健康長遠發(fā)展。

　　4 結(jié)束語

　　在施工企業(yè)的經(jīng)營管理中，內(nèi)部控制作為一種內(nèi)在機制，幫助施工企業(yè)進行經(jīng)營管理活動的自我調(diào)節(jié)、自我約束，占據(jù)著企業(yè)的核心位置。總之，施工企業(yè)要想在激烈的市場競爭中取得一席之地，不僅對外要加強合同管理，有效地預防和解決風險，不斷地提升自身的企業(yè)競爭力，對內(nèi)也要加強項目基礎(chǔ)管理工作，完善施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度，責任落實到人，做好成本控制，提高效益，才能立足于當今競爭激烈的市場。