新形勢(shì)下水利工程管理單位內(nèi)部審計(jì)的探索與實(shí)踐研究

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[摘要]根據(jù)當(dāng)前水利工程管理單位經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜,資金來源多渠道、多層次,利益分配多元化等情況,探討了水利工程管理單位內(nèi)部審計(jì)的必要性,并針對(duì)現(xiàn)狀和不足,提出不斷完善審計(jì)技術(shù)和方法的建議。

　　 [關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 水利工程 財(cái)務(wù)管理   1　水利工程管理單位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性   (1)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作是水利工程管理單位(以下簡稱水管單位)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切需要。水管單位是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的生產(chǎn)性事業(yè)單位。[1]在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)及經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)的新形勢(shì)下,水管單位經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,出現(xiàn)了新的情況:①水管單位經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大;②經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜;③水管單位資金來源多渠道、多層次;④利益分配的多元化等。[1]新形勢(shì)在為水管單位提供發(fā)展機(jī)遇的同時(shí),水管單位也面臨來自外部競爭和自身內(nèi)部缺陷等方面的嚴(yán)峻挑戰(zhàn),對(duì)水管單位內(nèi)部管理的要求越來越高,難度也越來越大。而加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,是水管單位為實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理、激勵(lì)和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理體制的必然要求。同時(shí),新形勢(shì)下水管單位投資主體的多元化、利益格局的多頭化、經(jīng)營模式的多樣化,也迫切需要加強(qiáng)內(nèi)部各級(jí)組織、各職能部門之間的控制、協(xié)調(diào),需要依靠地位相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。 　　(2)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作是水管單位經(jīng)營管理模式發(fā)生變化的客觀需要。當(dāng)前,在建立比較完善的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制,深化改革開放的過程中,水管單位已不再局限于以防洪、排澇、供水和灌溉,而是在保證所管水利工程設(shè)施正常、安全運(yùn)行的同時(shí),積極利用管轄范圍內(nèi)的水土資源、技術(shù)條件、人才設(shè)備優(yōu)勢(shì),因地制宜地開展水、農(nóng)、工、商、旅游等水利綜合經(jīng)營,并出現(xiàn)了股份制、集團(tuán)化經(jīng)營的現(xiàn)代化企業(yè)管理模式。水管單位按照經(jīng)營規(guī)模大小和管理層次多少一般設(shè)立一級(jí)核算、二級(jí)管理;二級(jí)核算、三級(jí)管理;由附屬單位獨(dú)立核算以及由以上3種形式相結(jié)合的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制。[2]水管單位經(jīng)營項(xiàng)目的綜合性和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制的多樣性,決定了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性。水管單位面對(duì)縱橫交錯(cuò)的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng),需要建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、信息預(yù)測和反饋工作,為本單位決策提供科學(xué)依據(jù)。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)各級(jí)核算管理單位各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo),是否遵循本單位的規(guī)章制度進(jìn)行監(jiān)督,可以保證水管單位經(jīng)營決策得到落實(shí),使其經(jīng)營目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。 　　(3)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作是水管單位提高和完善經(jīng)營管理水平的需要。水管單位內(nèi)部審計(jì)人員通過檢查各級(jí)核算、管理單位內(nèi)部控制生成的文件、記錄,觀察其業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況,詢問各有關(guān)人員,監(jiān)督規(guī)章、制度執(zhí)行情況等,從而對(duì)各級(jí)核算、管理單位內(nèi)控系統(tǒng)做出全面、合理的評(píng)價(jià),及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn),發(fā)現(xiàn)問題,提出解決問題的方法,不斷完善各級(jí)核算、管理單位的經(jīng)營管理水平。同時(shí),水管單位內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)本單位經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等的事前、事中、事后審計(jì),確認(rèn)各級(jí)核算單位、附屬核算單位和各職能部門的業(yè)績,揭示經(jīng)濟(jì)責(zé)任,預(yù)測評(píng)價(jià)投資效益,并提出建設(shè)性建議,更好地為決策層和管理層服務(wù),從而更好地保證水管單位內(nèi)部決策的正確性,促進(jìn)其管理水平的提高。 　　(4)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作是水管單位維護(hù)其合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益和追求經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的需要。水管單位內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)本單位投資項(xiàng)目審計(jì)、基建預(yù)決算審核、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等,揭示項(xiàng)目投資、基本建設(shè)、合同執(zhí)行及經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過程中的情況和問題,為投資效益、工程結(jié)算、合同兌現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)的考核等提供依據(jù),從而維護(hù)本單位的合法權(quán)益。它還可通過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、水價(jià)測算審計(jì)、水資源綜合利用審計(jì)等,因地制宜地開展增效、增收節(jié)支的審計(jì)工作,提高本單位的經(jīng)濟(jì)效益。 　　水管單位社會(huì)效益波及國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)各個(gè)行業(yè),農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、工業(yè)生產(chǎn)、城鎮(zhèn)居民生活用水都依賴于水利工程設(shè)施作用的發(fā)揮,[1]水管單位內(nèi)部審計(jì)人員可通過水資源綜合利用審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等來處理好經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的關(guān)系。 　　 2　水管單位內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及不足   目前,水管單位內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展極不平衡,雖然不少單位已經(jīng)成立了內(nèi)部審計(jì)組織,但其職能作用還沒得到應(yīng)有的發(fā)揮,存在著與新形勢(shì)不相適應(yīng)的地方。水管單位內(nèi)部審計(jì)一般由財(cái)務(wù)部門對(duì)其本級(jí)和下級(jí)或附屬單位財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。 　　《水利工程管理單位財(cái)務(wù)管理》指出:財(cái)務(wù)監(jiān)督、檢查主要是指水管單位財(cái)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行過程中各種收入、支出的管理,監(jiān)督資金使用是否符合財(cái)經(jīng)政策和規(guī)定使用的標(biāo)準(zhǔn)、范圍,檢查有無違法亂紀(jì)現(xiàn)象,分析財(cái)務(wù)活動(dòng)質(zhì)量的高低。[1]也就是說,水管單位內(nèi)部審計(jì)一般停留在查錯(cuò)防弊的合理性財(cái)務(wù)監(jiān)督、檢查上,至于內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、服務(wù)等職能還沒得到應(yīng)有的發(fā)揮。這樣的內(nèi)部審計(jì)模式往往存在以下幾方面的缺陷。 　　(1)獨(dú)立性較差。內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)部門兼任,對(duì)其下級(jí)或附屬單位來說具有一定的相對(duì)獨(dú)立性,但對(duì)一級(jí)核算管理單位來說,其獨(dú)立性是十分軟弱的,其審計(jì)過程往往是一個(gè)“自我審計(jì)、自我評(píng)價(jià)”的過程,它的職能分工也不符合內(nèi)部控制“不相容職責(zé)相分離”的原則。 　　(2)審計(jì)質(zhì)量不高。由于從事內(nèi)部審計(jì)工作的財(cái)會(huì)人員平時(shí)主要忙于日常財(cái)務(wù)工作,很少有時(shí)間去認(rèn)真研究適合本單位要求的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù),更談不上提高和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法;內(nèi)部審計(jì)工作往往目標(biāo)含糊、過程簡單、程序不規(guī)范、文檔不健全,難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大缺陷,審計(jì)效果差、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量低。 　　(3)難以向新的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)拓展。內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)會(huì)人員兼任,由于受時(shí)間、精力和內(nèi)部審計(jì)專業(yè)技術(shù)狀況等因素的影響,財(cái)會(huì)人員往往難以去開拓新的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。但是,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已不再局限于財(cái)務(wù)審計(jì),而是在不斷地朝著以效益審計(jì)為重點(diǎn)的涉及多種業(yè)務(wù)類型的內(nèi)部審計(jì)方向發(fā)展,以不斷滿足單位內(nèi)部管理的需要。 　　 3　水管單位內(nèi)部審計(jì)的完善和發(fā)展建議   財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查式的內(nèi)部審計(jì)模式難以適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的內(nèi)外競爭環(huán)境。并且,由于其審計(jì)方式和方法單一、陳舊,難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷,也就難以促進(jìn)單位內(nèi)部經(jīng)營管理水平的提高,難以實(shí)現(xiàn)效益最大化目標(biāo)。針對(duì)上述現(xiàn)狀和不足,為更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在水管單位經(jīng)營管理中的職能作用,現(xiàn)階段水管單位內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在以下幾方面不斷完善和發(fā)展。 　　(1)領(lǐng)導(dǎo)的主持和參與。內(nèi)部審計(jì)的完善和發(fā)展離不開領(lǐng)導(dǎo)的主持和參與。而領(lǐng)導(dǎo)的主持,關(guān)鍵是單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該從思想上和行動(dòng)上轉(zhuǎn)變觀念,即轉(zhuǎn)變過去的“你要審”為現(xiàn)在的“我要審”、轉(zhuǎn)變過去的“被動(dòng)審”為現(xiàn)在的“主動(dòng)審”、轉(zhuǎn)變過去的“形式審”為現(xiàn)在的“實(shí)質(zhì)審”。而領(lǐng)導(dǎo)的參與則主要應(yīng)參與做好以下兩個(gè)“落實(shí)”和一個(gè)“利用”工作。①人員、機(jī)構(gòu)的落實(shí)。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)支持并參與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的落實(shí)和完善工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置要講求科學(xué)性、適應(yīng)性和可操作性。水管單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成員一般可由專職內(nèi)部審計(jì)人員和有關(guān)方面的專業(yè)技術(shù)人員兼職組成,還可臨時(shí)聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)人員、法律顧問或其他有關(guān)專家協(xié)助工作。專職內(nèi)部審計(jì)人員的來源可采用內(nèi)部選拔和外部引進(jìn)相結(jié)合的方式。②措施落實(shí)。為提高內(nèi)部審計(jì)的有效性,單位領(lǐng)導(dǎo)必須親自參加審定各類與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的規(guī)章制度,并通過多種方式對(duì)這些制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。③內(nèi)部審計(jì)信息的合理利用。內(nèi)部審計(jì)人員的重要職責(zé)之一是為本單位內(nèi)部主要領(lǐng)導(dǎo)做好參謀并為其決策提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)信息;作為領(lǐng)導(dǎo),則應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提供的內(nèi)部審計(jì)信息科學(xué)、合理地運(yùn)用于經(jīng)營管理和決策。 　　(2)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè),提高人員素質(zhì),增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)能力。水管單位內(nèi)部審計(jì)人員面對(duì)各種內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)、各部門和各單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),不但要熟練掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)、財(cái)會(huì)知識(shí)、財(cái)經(jīng)法律法規(guī)以及熟悉所屬各級(jí)核算單位的經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)特點(diǎn)等,還要具有腳踏實(shí)地、實(shí)事求是、嚴(yán)謹(jǐn)從事的工作作風(fēng)以及具備良好的政治素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員一方面可通過專業(yè)培訓(xùn)、自學(xué)和參加各種形式的業(yè)務(wù)考試(如審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試、國際內(nèi)部審計(jì)師資格考試等)以及通過樹立科學(xué)的人生觀和提高職業(yè)道德來不斷提高政治、業(yè)務(wù)水平;另一方面要努力增強(qiáng)認(rèn)識(shí)、分析和解決問題的能力,將所學(xué)知識(shí)運(yùn)用于內(nèi)(下轉(zhuǎn)第41頁)需求者。以農(nóng)產(chǎn)品為原料的部門其價(jià)格變動(dòng)幅度更大程度上受制于農(nóng)業(yè)水資源供給價(jià)格的變化,如上面的食品制造及煙草加工業(yè)、紡織業(yè)、服裝皮革羽絨及其他纖維制品制造業(yè)、木材加工及家具制造業(yè)等部門,這些部門在方案2中盡管自身水資源供給價(jià)格上升了,但由于農(nóng)業(yè)水資源供給價(jià)格與方案1相比下降了,其自身產(chǎn)品價(jià)格反而較方案1下降了。 　　3.2　調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與地區(qū)間貿(mào)易是緩解水資源供需矛盾的重要措施解決水資源問題不是開源就是節(jié)流。從短期來看主要是節(jié)流,改善流域水資源利用狀況應(yīng)該適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),發(fā)展節(jié)水型產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。從分析的數(shù)據(jù)可以看出3個(gè)產(chǎn)業(yè)中第一產(chǎn)業(yè)的水資源經(jīng)濟(jì)效益最低,用水系數(shù)最大,第三產(chǎn)業(yè)水資源經(jīng)濟(jì)效益最高,用水系數(shù)最低。大的方面來講,改善流域水資源利用狀況應(yīng)該大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè),提高第三產(chǎn)業(yè)的比重,適當(dāng)限制發(fā)展第一產(chǎn)業(yè),適度發(fā)展第二產(chǎn)業(yè)。 　　在第二產(chǎn)業(yè)中主要發(fā)展高科技工業(yè),這些產(chǎn)業(yè)的用水系數(shù)相對(duì)較小,合理調(diào)高用水工業(yè)的比重,如電力蒸汽熱水生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)和造紙印刷業(yè)。黃河流域由于其特殊的地理位置,使得其水資源的自然稟賦很差,而長江流域的水資源則相對(duì)比較豐富。如果能從空間上來減少其稟賦差距,必將緩解我國整體水資源短缺的緊張局面。地區(qū)間貿(mào)易與跨流域調(diào)水相比,為解決水資源的空間稟賦差距提供了一種成本更低、收效更快的工具和手段。簡單的講就是進(jìn)口高用水產(chǎn)品,出口低用水產(chǎn)品。以每噸糧食完全用水1000m3計(jì)算,進(jìn)口1000萬t糧食就相當(dāng)于進(jìn)口了100億m3的水資源。而且黃河流域和長江流域空間上的比鄰也為這一手段提供更加優(yōu)越的條件?？傊?從黃河流域的水資源現(xiàn)狀入手,充分利用各種節(jié)約水資源利用量的途徑,科學(xué)、合理的利用水資源,逐步解決黃河流域水資源的供需矛盾。 　　 [參考文獻(xiàn)] 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