關(guān)于建設(shè)項目實施跟蹤審計的探討

申請免費試用、咨詢電話：400-8352-114

近年來，建設(shè)項目全過程跟蹤審計已成為我國建筑、審計及相關(guān)行業(yè)的熱門話題。通過實踐已取得了明顯成效，人們對跟蹤審計已有初步認識，但是由于建筑項目實施跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中全過程延伸，有很多問題亟待進一步探索。筆者就建設(shè)項目實施全過程跟蹤審計略抒己見，與大家共同探討。
      跟蹤審計含義。建設(shè)項目跟蹤審計是審計機構(gòu)以國家的法律、法規(guī)等為依據(jù)，運用現(xiàn)代審計方法對建設(shè)項目決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工驗收及結(jié)（決）算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成過程中的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和有效性進行審計監(jiān)督和評價，維護國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。
      跟蹤審計的環(huán)境。建設(shè)項目全過程跟蹤審計具有工作周期長、涉及專業(yè)廣、質(zhì)量要求高、責(zé)任風(fēng)險大等特點。營造一個寬松的審計環(huán)境，是搞好跟蹤審計工作的前提條件。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握跟蹤審計的基本概念、運行模式和操作過程，結(jié)合本單位工程審計程序，做好跟蹤審計流程再造，向單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門做好宣傳、匯報和溝通工作，取得單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門的重視和支持，跟蹤審計才能得到順利的實施。
      跟蹤審計的內(nèi)容。建設(shè)項目實施全過程跟蹤審計的內(nèi)容是建設(shè)項目決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工結(jié)（決）算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動及參與單位的相關(guān)經(jīng)濟行為。其目的是對技術(shù)經(jīng)濟活動真實性、合法性、有效性進行監(jiān)督和評價。跟蹤審計的具體內(nèi)容是：項目可行性研究、投資估算審核及經(jīng)濟評價；設(shè)計方案的經(jīng)濟比選及優(yōu)化、設(shè)計概算、預(yù)算的審查；招標(biāo)文件、招投標(biāo)底、投標(biāo)報價的審查；施工合同、進度款、變更洽商、設(shè)備、材料、索賠費用等的監(jiān)控和審查；工程結(jié)（決）算的審查。
      跟蹤審計的程序和方式。建設(shè)項目跟蹤審計的程序：施工單位向基建部門報送跟蹤審計資料；基建部門將跟蹤送審的資料交監(jiān)理單位審核；監(jiān)理單位審核后送基建部門；基建部門對監(jiān)理審核意見審查后送審計部門；審計部門接收送審資料后交委托的具有工程造價咨詢資質(zhì)的社會中介機構(gòu)審核；社會中介機構(gòu)根據(jù)送審資料審核后出具審核意見或報告送審計部門；審計部門根據(jù)社會中介機構(gòu)的意見或報告進行確認并出具審計意見或報告交基建部門；基建部門根據(jù)審計意見或報告通知施工單位及相關(guān)部門執(zhí)行。
      建設(shè)項目跟蹤審計方式。根據(jù)項目規(guī)模、復(fù)雜程度和管理要求不同，采用松散型（點式）或緊密型（線式）方式，建議對5000萬以下中、小建設(shè)項目采用松散型；對5000萬以上大型建設(shè)項目采用緊密型跟蹤審計。
      跟蹤審計的方法及標(biāo)準(zhǔn)。建設(shè)項目跟蹤審計不同于單純的竣工結(jié)算審計，審計方法及標(biāo)準(zhǔn)必須要與建設(shè)項目實施中的技術(shù)經(jīng)濟活動相適應(yīng)，要把建設(shè)項目造價管理、審計監(jiān)督作為跟蹤審計的重點、把造價管理、審計監(jiān)督及項目管理的方法加以整合，制定出建設(shè)項目全過程跟蹤審計的方法、標(biāo)準(zhǔn)以及評價體系，構(gòu)建以現(xiàn)代審計理論為基礎(chǔ)的建設(shè)項目管理審計平臺，形成新的審計模式，提升審計技術(shù)含量，確保建設(shè)項目跟蹤審計的真實、合法和有效。
      跟蹤審計績效與評價。建設(shè)項目沒有實施跟蹤審計前，審計績效主要靠審減額來體現(xiàn)，審減的越多，效益越大，反之越小。實施全過程跟蹤審計后，審計人員通過現(xiàn)場技術(shù)查勘活動等獲取真實資料，對于合同、工程變更洽商、設(shè)備、材料、索賠費用等情況審查并予以審計確認，在正常情況下，最后結(jié)算審減額很小，基本趨向于零。因此，單純用審減額來評價審計績效就顯然不合適了，筆者認為建設(shè)項目跟蹤審計績效應(yīng)從如下兩個方面來評價：
      （一）經(jīng)濟效益。1.直接經(jīng)濟效益。在全過程跟蹤審計中，審計人員對工程預(yù)算、工程標(biāo)底、合同洽商、工程變更及簽證、設(shè)備、材料、索賠審核、工程竣工結(jié)算等送審資料通過跟蹤審計直接審減的效益。2.間接經(jīng)濟效益。在建設(shè)項目全過程跟蹤審計中，通過審計監(jiān)督、造價控制建議而獲得的效益，主要表現(xiàn)在可行性研究、設(shè)計方案經(jīng)濟比選、招標(biāo)文件、工程量清單、投標(biāo)報價、評標(biāo)辦法選用和攔標(biāo)價制訂、合同進度款、設(shè)備、材料詢價、索賠化解等技術(shù)經(jīng)濟活動的控制措施、審計合理化管理建議取得的而且要通過一定方法分析、比較和計算來體現(xiàn)的經(jīng)濟效益。
      （二）社會效益。通過對建設(shè)項目全過程跟蹤審計，促使有關(guān)單位自覺執(zhí)行國家政策、法規(guī)，使整個工程實施處于受控狀態(tài)，改變了過去建設(shè)、監(jiān)理、審計、施工相互脫節(jié)，管理比較混亂現(xiàn)象，同時對廉政建設(shè)、建筑市場規(guī)范、構(gòu)建和諧社會都將產(chǎn)生積極的作用。
      跟蹤審計主體、責(zé)任及風(fēng)險。建設(shè)項目跟蹤審計的主題有國家審計機關(guān)、社會審計機構(gòu)、單位內(nèi)部審計機構(gòu)三種。目前，大中型建設(shè)項目由于內(nèi)部審計機構(gòu)人少、執(zhí)業(yè)資格限制等原因，一般委托具有工程造價資質(zhì)的社會中介機構(gòu)實施，在實施中內(nèi)部審計機構(gòu)對社會中介機構(gòu)進行授權(quán)，并在整個跟蹤審計過程中起組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督作用。
      社會中介機構(gòu)接受委托并在委托協(xié)議中明確跟蹤項目概況、跟蹤審計方式、工作內(nèi)容、職責(zé)范圍和審計授權(quán)、審計責(zé)任和風(fēng)險，受托人只根據(jù)協(xié)議約定授權(quán)履行審計職責(zé)的的范圍并承擔(dān)其相應(yīng)的審計責(zé)任和風(fēng)險。如果委托人對建設(shè)項目全權(quán)委托，那么所有的審計責(zé)任和風(fēng)險都有受托人承擔(dān)。如果委托人對社會中介機構(gòu)出具的審計報告有異議，那么受托人要在審計報告說明中注明“保留意見”，否則審計責(zé)任還是由受托人承擔(dān)。
      跟蹤審計招標(biāo)和收費。建設(shè)項目全過程跟蹤審計是一項全新的工作，因此，選擇一個資質(zhì)高、信譽好、規(guī)模大、專業(yè)精、有跟蹤審計經(jīng)驗的社會中介機構(gòu)是搞好跟蹤審計的關(guān)鍵。在招標(biāo)時，要注意審計招標(biāo)文件的起草。對建設(shè)項目概況、建設(shè)工期、跟蹤方式、工作內(nèi)容、工作要求都要說明清楚、對社會中介機構(gòu)資質(zhì)、技術(shù)規(guī)模、工作業(yè)績（特別是跟蹤審計業(yè)績）、跟蹤審計績效、跟蹤審計方案要進行全面的考核和實地考察。在建設(shè)項目跟蹤審計招標(biāo)中，選擇社會中介機構(gòu)可采用公開招標(biāo)和邀請招標(biāo)兩種方式，評標(biāo)辦法可以采用綜合評分法（總共100分），其中技術(shù)標(biāo)60分，商務(wù)標(biāo)20分，綜合標(biāo)20分（包括資質(zhì)、社會信譽等）。評標(biāo)時只評審技術(shù)標(biāo)和綜合標(biāo)。參加審計招標(biāo)的評委要懂建筑工程、建筑經(jīng)濟和審計業(yè)務(wù)，并對跟蹤審計有初步了解，必要時可外聘專家。在評審中，一是重點對跟蹤審計的實施方案進行評審；二是要對社會中介機構(gòu)資質(zhì)、規(guī)模，特別是跟蹤審計的業(yè)績進行實地考察；三是考核選派的項目經(jīng)理及成員情況等。
      跟蹤審計收費分基本費和效益費兩種?；举M用于社會中介機構(gòu)履行跟蹤審計職責(zé)，完成基本工作任務(wù)，用于對全過程跟蹤成本和費用的補償；效益費主要是對跟蹤審計的績效通過評估支付的酬金。這兩種費用支付都要嚴(yán)格考核，認真計算。