關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)的探討

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近年來，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)已成為我國(guó)建筑、審計(jì)及相關(guān)行業(yè)的熱門話題。通過實(shí)踐已取得了明顯成效，人們對(duì)跟蹤審計(jì)已有初步認(rèn)識(shí)，但是由于建筑項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中全過程延伸，有很多問題亟待進(jìn)一步探索。筆者就建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)略抒己見，與大家共同探討。
      跟蹤審計(jì)含義。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)以國(guó)家的法律、法規(guī)等為依據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)（決）算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過程中的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，維護(hù)國(guó)家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。
      跟蹤審計(jì)的環(huán)境。建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)具有工作周期長(zhǎng)、涉及專業(yè)廣、質(zhì)量要求高、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)。營(yíng)造一個(gè)寬松的審計(jì)環(huán)境，是搞好跟蹤審計(jì)工作的前提條件。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握跟蹤審計(jì)的基本概念、運(yùn)行模式和操作過程，結(jié)合本單位工程審計(jì)程序，做好跟蹤審計(jì)流程再造，向單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門做好宣傳、匯報(bào)和溝通工作，取得單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門的重視和支持，跟蹤審計(jì)才能得到順利的實(shí)施。
      跟蹤審計(jì)的內(nèi)容。建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容是建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工結(jié)（決）算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及參與單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為。其目的是對(duì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。跟蹤審計(jì)的具體內(nèi)容是：項(xiàng)目可行性研究、投資估算審核及經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)；設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)比選及優(yōu)化、設(shè)計(jì)概算、預(yù)算的審查；招標(biāo)文件、招投標(biāo)底、投標(biāo)報(bào)價(jià)的審查；施工合同、進(jìn)度款、變更洽商、設(shè)備、材料、索賠費(fèi)用等的監(jiān)控和審查；工程結(jié)（決）算的審查。
      跟蹤審計(jì)的程序和方式。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的程序：施工單位向基建部門報(bào)送跟蹤審計(jì)資料；基建部門將跟蹤送審的資料交監(jiān)理單位審核；監(jiān)理單位審核后送基建部門；基建部門對(duì)監(jiān)理審核意見審查后送審計(jì)部門；審計(jì)部門接收送審資料后交委托的具有工程造價(jià)咨詢資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審核；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)根據(jù)送審資料審核后出具審核意見或報(bào)告送審計(jì)部門；審計(jì)部門根據(jù)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的意見或報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)并出具審計(jì)意見或報(bào)告交基建部門；基建部門根據(jù)審計(jì)意見或報(bào)告通知施工單位及相關(guān)部門執(zhí)行。
      建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方式。根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模、復(fù)雜程度和管理要求不同，采用松散型（點(diǎn)式）或緊密型（線式）方式，建議對(duì)5000萬以下中、小建設(shè)項(xiàng)目采用松散型；對(duì)5000萬以上大型建設(shè)項(xiàng)目采用緊密型跟蹤審計(jì)。
      跟蹤審計(jì)的方法及標(biāo)準(zhǔn)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)不同于單純的竣工結(jié)算審計(jì)，審計(jì)方法及標(biāo)準(zhǔn)必須要與建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施中的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相適應(yīng)，要把建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)管理、審計(jì)監(jiān)督作為跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)、把造價(jià)管理、審計(jì)監(jiān)督及項(xiàng)目管理的方法加以整合，制定出建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的方法、標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)價(jià)體系，構(gòu)建以現(xiàn)代審計(jì)理論為基礎(chǔ)的建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)平臺(tái)，形成新的審計(jì)模式，提升審計(jì)技術(shù)含量，確保建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的真實(shí)、合法和有效。
      跟蹤審計(jì)績(jī)效與評(píng)價(jià)。建設(shè)項(xiàng)目沒有實(shí)施跟蹤審計(jì)前，審計(jì)績(jī)效主要靠審減額來體現(xiàn)，審減的越多，效益越大，反之越小。實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)后，審計(jì)人員通過現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)查勘活動(dòng)等獲取真實(shí)資料，對(duì)于合同、工程變更洽商、設(shè)備、材料、索賠費(fèi)用等情況審查并予以審計(jì)確認(rèn)，在正常情況下，最后結(jié)算審減額很小，基本趨向于零。因此，單純用審減額來評(píng)價(jià)審計(jì)績(jī)效就顯然不合適了，筆者認(rèn)為建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)績(jī)效應(yīng)從如下兩個(gè)方面來評(píng)價(jià)：
      （一）經(jīng)濟(jì)效益。1.直接經(jīng)濟(jì)效益。在全過程跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員對(duì)工程預(yù)算、工程標(biāo)底、合同洽商、工程變更及簽證、設(shè)備、材料、索賠審核、工程竣工結(jié)算等送審資料通過跟蹤審計(jì)直接審減的效益。2.間接經(jīng)濟(jì)效益。在建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)中，通過審計(jì)監(jiān)督、造價(jià)控制建議而獲得的效益，主要表現(xiàn)在可行性研究、設(shè)計(jì)方案經(jīng)濟(jì)比選、招標(biāo)文件、工程量清單、投標(biāo)報(bào)價(jià)、評(píng)標(biāo)辦法選用和攔標(biāo)價(jià)制訂、合同進(jìn)度款、設(shè)備、材料詢價(jià)、索賠化解等技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制措施、審計(jì)合理化管理建議取得的而且要通過一定方法分析、比較和計(jì)算來體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。
      （二）社會(huì)效益。通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，促使有關(guān)單位自覺執(zhí)行國(guó)家政策、法規(guī)，使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，改變了過去建設(shè)、監(jiān)理、審計(jì)、施工相互脫節(jié)，管理比較混亂現(xiàn)象，同時(shí)對(duì)廉政建設(shè)、建筑市場(chǎng)規(guī)范、構(gòu)建和諧社會(huì)都將產(chǎn)生積極的作用。
      跟蹤審計(jì)主體、責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主題有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三種。目前，大中型建設(shè)項(xiàng)目由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人少、執(zhí)業(yè)資格限制等原因，一般委托具有工程造價(jià)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施，在實(shí)施中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行授權(quán)，并在整個(gè)跟蹤審計(jì)過程中起組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督作用。
      社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受委托并在委托協(xié)議中明確跟蹤項(xiàng)目概況、跟蹤審計(jì)方式、工作內(nèi)容、職責(zé)范圍和審計(jì)授權(quán)、審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，受托人只根據(jù)協(xié)議約定授權(quán)履行審計(jì)職責(zé)的的范圍并承擔(dān)其相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。如果委托人對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全權(quán)委托，那么所有的審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)都有受托人承擔(dān)。如果委托人對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告有異議，那么受托人要在審計(jì)報(bào)告說明中注明“保留意見”，否則審計(jì)責(zé)任還是由受托人承擔(dān)。
      跟蹤審計(jì)招標(biāo)和收費(fèi)。建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)全新的工作，因此，選擇一個(gè)資質(zhì)高、信譽(yù)好、規(guī)模大、專業(yè)精、有跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)是搞好跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵。在招標(biāo)時(shí)，要注意審計(jì)招標(biāo)文件的起草。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目概況、建設(shè)工期、跟蹤方式、工作內(nèi)容、工作要求都要說明清楚、對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)、技術(shù)規(guī)模、工作業(yè)績(jī)（特別是跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)）、跟蹤審計(jì)績(jī)效、跟蹤審計(jì)方案要進(jìn)行全面的考核和實(shí)地考察。在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)招標(biāo)中，選擇社會(huì)中介機(jī)構(gòu)可采用公開招標(biāo)和邀請(qǐng)招標(biāo)兩種方式，評(píng)標(biāo)辦法可以采用綜合評(píng)分法（總共100分），其中技術(shù)標(biāo)60分，商務(wù)標(biāo)20分，綜合標(biāo)20分（包括資質(zhì)、社會(huì)信譽(yù)等）。評(píng)標(biāo)時(shí)只評(píng)審技術(shù)標(biāo)和綜合標(biāo)。參加審計(jì)招標(biāo)的評(píng)委要懂建筑工程、建筑經(jīng)濟(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)，并對(duì)跟蹤審計(jì)有初步了解，必要時(shí)可外聘專家。在評(píng)審中，一是重點(diǎn)對(duì)跟蹤審計(jì)的實(shí)施方案進(jìn)行評(píng)審；二是要對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)、規(guī)模，特別是跟蹤審計(jì)的業(yè)績(jī)進(jìn)行實(shí)地考察；三是考核選派的項(xiàng)目經(jīng)理及成員情況等。
      跟蹤審計(jì)收費(fèi)分基本費(fèi)和效益費(fèi)兩種?；举M(fèi)用于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)履行跟蹤審計(jì)職責(zé)，完成基本工作任務(wù)，用于對(duì)全過程跟蹤成本和費(fèi)用的補(bǔ)償；效益費(fèi)主要是對(duì)跟蹤審計(jì)的績(jī)效通過評(píng)估支付的酬金。這兩種費(fèi)用支付都要嚴(yán)格考核，認(rèn)真計(jì)算。