談工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)

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　　眾所周知，在建設(shè)項(xiàng)目的投資中，工程建設(shè)費(fèi)用的投資占有相當(dāng)大的比例，該費(fèi)用的投資控制關(guān)鍵在設(shè)計(jì)階段。據(jù)西方一些國(guó)家分析，設(shè)計(jì)費(fèi)一般只相當(dāng)于建設(shè)工程全部壽命費(fèi)用的1%以下，但正是這少于1%的費(fèi)用基本決定了幾乎全部隨后的費(fèi)用。由此可見，設(shè)計(jì)質(zhì)量對(duì)于整個(gè)工程進(jìn)度的效益是至關(guān)重要的，控制工程造價(jià)效果最顯著，這也稱為事前控制。但是一旦工程的設(shè)計(jì)方案確定下來，設(shè)計(jì)總概算的投資額，是該工程建設(shè)投資的最高限額了。那么接下來的工作，要想節(jié)約工程造價(jià)，就要控制好施工圖預(yù)算、工程變更及后期的工程結(jié)算問題，這也稱事后控制。一般來說，在實(shí)際發(fā)生的過程中，事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制，可惜大多數(shù)管理者均未能體會(huì)到這一點(diǎn)。工程的結(jié)算對(duì)建設(shè)方(甲方)來說是為節(jié)約資金，對(duì)施工方(乙方)來說是創(chuàng)收益的重要時(shí)段。雙方都會(huì)在此投入大量的精力進(jìn)行這項(xiàng)工作，那么怎樣能將此繁重的這項(xiàng)工作盡快結(jié)束，而又能客觀、公正、準(zhǔn)確地來確定工程造價(jià)呢?筆者就幾年來在工程造價(jià)審計(jì)中的重點(diǎn)總結(jié)如下：

　　一、竣工工程的審計(jì)

　　1、工程合同是控制工程結(jié)算的總綱

　　工程管理是否到位，效果好壞，很大程度上取決于工程合同的管理水平。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有些工程合同管理混亂，即無安排專人負(fù)責(zé)，又無合同管理臺(tái)帳。特別是一些大型工程規(guī)模較大的項(xiàng)目，單位工程多，合同管理若不及時(shí)跟上，事過境遷，極易引起糾紛和出現(xiàn)管理漏洞。常見的問題主要有：①曲解合同規(guī)定。例如：對(duì)某建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有這樣的合同條款存在誘發(fā)理解爭(zhēng)議的問題，該條款規(guī)定：該工程項(xiàng)目按照中標(biāo)價(jià)包定，但是，經(jīng)過甲方簽字認(rèn)可的工程量變更部分，在結(jié)算中可以調(diào)整。材料價(jià)差按實(shí)計(jì)算。”按照條款規(guī)定，審計(jì)人員和甲方都認(rèn)為結(jié)算時(shí)應(yīng)在中標(biāo)價(jià)的基礎(chǔ)上調(diào)整甲方認(rèn)可的變更部分的工程量，同時(shí)調(diào)整整個(gè)工程全部材料的價(jià)差。但乙方不同意此觀點(diǎn)，他堅(jiān)持除了調(diào)整甲方認(rèn)可變更部分的工程量之外，還應(yīng)調(diào)整的是部分的材差，而不是全部?jī)r(jià)差(因這一條款關(guān)系到80萬元的價(jià)款)。當(dāng)然這個(gè)道理是錯(cuò)誤的，其關(guān)鍵就在原合同條款中，“材料價(jià)差按實(shí)計(jì)算”之前用了“句號(hào)”，如果是“逗號(hào)”或“頓號(hào)”則理解上就會(huì)與之不同。合同內(nèi)容應(yīng)清晰，避免出現(xiàn)此類糾紛。②合同的主要經(jīng)濟(jì)條款不準(zhǔn)確。如果建筑裝飾工程合同規(guī)定使用1998年頒發(fā)《江蘇省建筑裝飾工程預(yù)算定額》，而結(jié)算采用2004年頒發(fā)的《江蘇省建筑和裝飾工程估價(jià)表》，缺少必要的補(bǔ)充條件。事后補(bǔ)簽合同，有失客觀真實(shí)。有些工程管理跟不上，只管干活搶進(jìn)度，不能及時(shí)簽訂合同，便已經(jīng)形成了合同事實(shí)，某些敏感的經(jīng)濟(jì)條款放到工程干完再談，非常被動(dòng)，達(dá)不到預(yù)期的效益目的，經(jīng)濟(jì)上遭受損失，雙方極易發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛。

　　2、工程量核對(duì)是工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)

　　工程量是組成工程造價(jià)的基本要素，工程造價(jià)準(zhǔn)確程度主要取決于工程量計(jì)算的精度。工程量計(jì)算的精度是關(guān)鍵，根據(jù)需要和具備的情況要求可采用：①全面審查法，又叫逐項(xiàng)審計(jì)法，即按圖紙及統(tǒng)一的工程量計(jì)算規(guī)則，按預(yù)、結(jié)算或施工的先后程序逐項(xiàng)逐條計(jì)算、匯總，核對(duì)被審單位的工程量，查處不妥之處，加以糾正。此方法的優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，經(jīng)審查的工程預(yù)、結(jié)算差錯(cuò)較少，質(zhì)量比較高，但缺點(diǎn)是工作量大。對(duì)于一些工程量比較小、造價(jià)較高、工藝較簡(jiǎn)單的工程，編制工程預(yù)、結(jié)算的技術(shù)力量比較薄弱的，可采取此方法。比如：工藝管道、設(shè)備的絕熱工程中，保溫材料聚氨酯的工程量計(jì)算。②重點(diǎn)抽查法。對(duì)于大型項(xiàng)目，宜采用此法，重點(diǎn)審計(jì)量大價(jià)高的工程部位進(jìn)行核算，可以大大節(jié)省審計(jì)核對(duì)工作時(shí)間。從審計(jì)工作的實(shí)際要點(diǎn)看，房屋建筑工程重點(diǎn)抽查鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)部位、隱蔽工程部位、墻體工程部分及高級(jí)裝飾部位等;室外安裝工程重點(diǎn)抽查影響造價(jià)大的分項(xiàng)工程，但單位價(jià)格較低的項(xiàng)目審計(jì)。如：工藝管道溝槽土方工程，選擇管徑大的管道溝槽土方工程量核對(duì)，確定其準(zhǔn)確度，便可以達(dá)到工程量復(fù)核的目的。

　　在實(shí)際工作中，具體采用何種辦法，首先根據(jù)建設(shè)單位提供的工程總報(bào)價(jià)和計(jì)算單位造價(jià)，并與該地區(qū)的平均造價(jià)指標(biāo)相比較，以此決定審計(jì)的方法。如果該項(xiàng)目的單位造價(jià)指標(biāo)接近于平均造價(jià)，則采用重點(diǎn)抽查法;如果該項(xiàng)目的單位造價(jià)與平均造價(jià)指標(biāo)出入較大，則采用全面審查法。因此，通過單位造價(jià)的高低，判斷工程結(jié)算的準(zhǔn)確性程度，可以達(dá)到保證審計(jì)效率提高的目的。

　　3、國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)，工程造價(jià)管理文件的有關(guān)規(guī)定是規(guī)范工程結(jié)算的關(guān)注點(diǎn)

　　工程合同的訂立要合規(guī)合法，不得違反國(guó)家政策和法律規(guī)定。合同約定的工程內(nèi)容、合同價(jià)款、承包方式，工程造價(jià)計(jì)算規(guī)定采用的預(yù)結(jié)算定額和費(fèi)用定額，主材價(jià)格計(jì)算辦法，工程價(jià)款支付辦法，物資供應(yīng)方式等都應(yīng)有明確的規(guī)定。由合同工程內(nèi)容可以從總體上把握工程結(jié)算的范圍，有沒有超過合同規(guī)定的結(jié)算項(xiàng)目?若有，理由是什么?是否有相關(guān)的手續(xù)?在實(shí)際審計(jì)工作中，筆者經(jīng)常遇到有些工程結(jié)算超出合同范圍內(nèi)容，審計(jì)時(shí)讓被審單位補(bǔ)齊相關(guān)手續(xù)的情況。如某分公司，由于工程項(xiàng)目多，工程經(jīng)歷的時(shí)間長(zhǎng)，參與工程管理的幾個(gè)業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)不好，出現(xiàn)合同工程內(nèi)容與單位實(shí)際承擔(dān)完成的工程內(nèi)容不一致的現(xiàn)象。單位實(shí)際承建3座1200立方米蓄水池，而簽訂的合同中注明是2座，經(jīng)查找核對(duì)交工資料、詢問項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)工作人員后，終于得到證實(shí)。通過補(bǔ)簽合同，該公司挽回了實(shí)際損失(不過，這本身違反了先簽合同后施工的程序)。

　　4、高套定額、高估工程造價(jià)、隱蔽工程是審計(jì)工作的突破點(diǎn)

        審計(jì)的根本目的是幫助建設(shè)單位節(jié)省建設(shè)費(fèi)用，降低基建成本，提高投資效益?，F(xiàn)階段建筑材料市場(chǎng)的混亂，存在相同材料不同取費(fèi)的怪異現(xiàn)象，且價(jià)格差異懸殊。由于費(fèi)率是按基價(jià)加調(diào)整系數(shù)計(jì)算，其中的某些調(diào)整系數(shù)是浮動(dòng)性的。因此，材料實(shí)際價(jià)格無法核實(shí)，成本難以測(cè)定。審計(jì)部門應(yīng)注意費(fèi)用結(jié)算時(shí)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)概算中有可能出現(xiàn)的項(xiàng)目變更或調(diào)整進(jìn)行核實(shí)。另外，有些建設(shè)單位的基建管理人員在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中與施工單位逐漸產(chǎn)生瓜葛，雙方在工程發(fā)包、隱蔽工程等項(xiàng)目上的認(rèn)同增加工程成本。

　　二、在建工程的審計(jì)

　　在建工程指工程建設(shè)不能在短期完工，要經(jīng)過幾年或更長(zhǎng)時(shí)間才能竣工的工程，那么對(duì)已完工程部分要先進(jìn)行劃線結(jié)算。這比工程竣工結(jié)算要省時(shí)省力的多，但也應(yīng)該注意核對(duì)已完部分工程的真實(shí)性。如某集團(tuán)公司在一基建項(xiàng)目改擴(kuò)建中，一直是每年劃線結(jié)算，一連三年，300多萬元?jiǎng)澇隽?。?dāng)時(shí)約定到次年的某月份辦理工程竣工結(jié)算，并備案同意請(qǐng)中介造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)參與審核，但到了該結(jié)算的日子，經(jīng)催促卻遲遲不見人來辦理工程竣工結(jié)算?這時(shí)有關(guān)人員豁然大捂，翻看合同，才知道給承包商劃結(jié)的工程款已超過合同價(jià)款，已劃結(jié)的工程款數(shù)足夠工程結(jié)算造價(jià)了。所以在結(jié)算時(shí)一定要按照規(guī)章程序辦事，不要怕繁瑣。特別在確定價(jià)款時(shí)，要仔細(xì)核對(duì)合同條款，加強(qiáng)責(zé)任感，不要輕信別人所言，在今天的法制社會(huì)，要拿出證據(jù)、憑證，才能揮筆劃款，否則只有后果自負(fù)了。