淺談項(xiàng)目法施工中的成本管理

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　　1 引言

　　建筑施工企業(yè)的生存和發(fā)展，靠的是在競爭中獲取更多的工程施工任務(wù)，并通過對(duì)項(xiàng)目的組織實(shí)施，創(chuàng)造可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。那么實(shí)施建設(shè)好每一個(gè)施工項(xiàng)目，在保證質(zhì)量、安全的前提下，節(jié)約成本投入，創(chuàng)造出滿意的經(jīng)濟(jì)利潤，并使其最大化，將是建設(shè)完成好每個(gè)施工項(xiàng)目的關(guān)鍵，也是施工企業(yè)生存的根本，同時(shí)也是為贏得更廣闊的市場提供有利的條件和前提。換一角度看，就是說，企業(yè)的項(xiàng)目成本管理就越顯重要，成本管理成為施工項(xiàng)目管理的核心內(nèi)容。本文將對(duì)項(xiàng)目法施工中成本管理的原則、體系和基本流程作進(jìn)一步闡述。

　　2 企業(yè)項(xiàng)目成本與企業(yè)成本的區(qū)別

　　企業(yè)項(xiàng)目成本和企業(yè)成本是兩個(gè)不同的概念。企業(yè)項(xiàng)目成本是企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算體系的基礎(chǔ)，是企業(yè)成本中不可缺少的有機(jī)組成部分，兩者具有密不可分的聯(lián)系。但兩者又有明顯的區(qū)別：前者成本核算的對(duì)象是具體的工程項(xiàng)目;項(xiàng)目成本管理的目的是保證工程項(xiàng)目在預(yù)定的成本范圍內(nèi)完成企業(yè)交付的任務(wù);其成本管理的責(zé)任由項(xiàng)目經(jīng)理部全面負(fù)責(zé)。后者成本核算的對(duì)象為整個(gè)承包企業(yè)，不僅包括其下屬的各個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理部，還包括為工程承包服務(wù)的附屬企業(yè)及企業(yè)各職能部門;企業(yè)成本管理的任務(wù)是將整個(gè)企業(yè)的成本、費(fèi)用控制在預(yù)定計(jì)劃之內(nèi)，成本管理強(qiáng)調(diào)部門成本責(zé)任，涉及各個(gè)職能部門和機(jī)構(gòu)。本文所討論的成本就是承包企業(yè)對(duì)承包工程項(xiàng)目付出的成本，即承包企業(yè)項(xiàng)目成本。

　　3 項(xiàng)目成本管理原則

　　承包企業(yè)實(shí)施項(xiàng)目成本管理應(yīng)遵循以下四個(gè)原則：

　　全過程成本管理原則

　　系統(tǒng)性成本管理原則

　　動(dòng)態(tài)成本管理原則

　　成本管理責(zé)任制原則

　　4 項(xiàng)目成本管理體系

　　承包企業(yè)的項(xiàng)目成本管理體系應(yīng)包括兩個(gè)不同層次的管理職能：企業(yè)管理層的成本管理和項(xiàng)目管理層的成本管理。企業(yè)管理層應(yīng)是項(xiàng)目成本管理的決策與計(jì)劃中心，確定項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)和合同價(jià)格;確定項(xiàng)目成本目標(biāo)和成本計(jì)劃，通過項(xiàng)目管理目標(biāo)責(zé)任書確定項(xiàng)目管理層的成本目標(biāo)。項(xiàng)目管理層應(yīng)是項(xiàng)目生產(chǎn)成本的控制中心，負(fù)責(zé)執(zhí)行企業(yè)對(duì)項(xiàng)目提出的成本管理目標(biāo)，在企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施可控責(zé)任成本的控制。

　　5 項(xiàng)目成本管理流程

　　按照動(dòng)態(tài)成本管理的原則和成本管理的內(nèi)容，承包企業(yè)項(xiàng)目成本管理流程具體包括成本預(yù)測、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核等六大環(huán)節(jié)。

　　5.1 成本預(yù)測

　　成本預(yù)測的方法可分為定性預(yù)測和定量預(yù)測兩大類。由于定性預(yù)測主要依靠管理人員的素質(zhì)和判斷能力，因而這種方法必須建立在對(duì)項(xiàng)目成本費(fèi)用的歷史資料、現(xiàn)狀及影響因素深刻了解的基礎(chǔ)之上。這種方法簡便易行，在資料不多、難以進(jìn)行定量預(yù)測時(shí)最為適用。定量預(yù)測是利用歷史成本費(fèi)用統(tǒng)計(jì)資料以及成本費(fèi)用與影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，通過建立數(shù)學(xué)模型來推測、計(jì)算未來成本費(fèi)用的可能結(jié)果。常用的定量預(yù)測方法有加權(quán)平均法、回歸分析法等。

　　5.2 成本計(jì)劃

　　成本計(jì)劃是目標(biāo)成本的一種表達(dá)形式，是建立項(xiàng)目成本管理責(zé)任制、開展成本控制和核算的基礎(chǔ)，是進(jìn)行成本費(fèi)用控制的主要依據(jù)。項(xiàng)目經(jīng)理在接受企業(yè)法定代表人委托之后，應(yīng)通過主持編制項(xiàng)目管理實(shí)施規(guī)劃尋求降低成本的途徑，組織編制施工預(yù)算，確定項(xiàng)目的計(jì)劃目標(biāo)成本。項(xiàng)目經(jīng)理到任后，應(yīng)在組織編制項(xiàng)目管理實(shí)施規(guī)劃的基礎(chǔ)上，編制各項(xiàng)實(shí)施性的計(jì)劃成本，包括年度、季度和月度責(zé)任成本計(jì)劃等。項(xiàng)目經(jīng)理在編制實(shí)施性計(jì)劃成本時(shí)，需要將其可控責(zé)任目標(biāo)成本分解，層層落實(shí)到各個(gè)相關(guān)部門、施工隊(duì)伍和班組。成本計(jì)劃的編制方法有多種，如目標(biāo)利潤法、技術(shù)進(jìn)步法、按實(shí)計(jì)算法、定率估算法等，可以根據(jù)項(xiàng)目的不同情況選用適宜的方法。

　　5.3 成本控制

　　根據(jù)全過程成本管理的原則，成本控制應(yīng)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)階段，是項(xiàng)目成本管理的核心內(nèi)容，也是項(xiàng)目成本管理中不確定因素最多、最復(fù)雜、最基礎(chǔ)的管理內(nèi)容。成本控制的中心應(yīng)放在項(xiàng)目經(jīng)理部，包括計(jì)劃預(yù)控(事前控制)、過程控制(事中控制)、糾偏控制(事后控制)三個(gè)重要環(huán)節(jié)。在項(xiàng)目的成本管理中，必須同時(shí)考慮對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性成本和完全不確定性成本的管理，以實(shí)現(xiàn)對(duì)于項(xiàng)目成本的全面管理。譬如，在建筑工程中，材料費(fèi)占工程造價(jià)的比例一般在60%左右，故降低材料費(fèi)用是降低工程成本的最重要的途徑。那么如何降低材料費(fèi)用呢?對(duì)于大宗材料采購，我們可以采用招標(biāo)方式，如鋼筋、砼、模板等材料實(shí)行招標(biāo)采購，從采購上降低成本，轉(zhuǎn)移材料漲價(jià)的風(fēng)險(xiǎn);對(duì)于施工班組領(lǐng)料執(zhí)行限額領(lǐng)料及獎(jiǎng)罰制度，凡超額使用的材料，由班組自負(fù)費(fèi)用，節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)，從而提高施工班組節(jié)約材料的意識(shí)。技術(shù)與經(jīng)濟(jì)是相互依存的，技術(shù)的提高或新技術(shù)的采用必然大幅度提高勞動(dòng)效率和節(jié)省材料，從而節(jié)約成本。如通過優(yōu)化施工方案，提前完工，節(jié)省大筆的機(jī)械及周轉(zhuǎn)料具的租賃費(fèi)及項(xiàng)目的管理費(fèi)，就是常采用的方法。這些都是事前控制的典型實(shí)例，經(jīng)驗(yàn)表明，事前控制做得好，往往會(huì)達(dá)到事半功倍的效果。當(dāng)然，事中和事后控制同樣是不可忽視的。

　　項(xiàng)目成本控制的方式方法有以下幾種：

　　l ）項(xiàng)目成本分析表法

　　常見的成本分析表有月成本分析表、成本日?qǐng)?bào)或周報(bào)表、月成本計(jì)算及最終預(yù)測報(bào)告表等。

　　2）掙值法

　　這種方法是對(duì)工程項(xiàng)目成本/進(jìn)度進(jìn)行綜合控制的一種分析方法。通過比較已完工程預(yù)算成本(BCWP)與已完工程實(shí)際成本(ACWP)之間的差值，可以分析由于實(shí)際價(jià)格的變化而引起的累計(jì)成本偏差;通過比較已完工程預(yù)算成本(BCWP)與擬完工程預(yù)算成本(BCWS)之間的差值，可以分析由于進(jìn)度偏差而引起的累計(jì)成本偏差。即

　　費(fèi)用偏差= 已完工程實(shí)際成本-已完工程預(yù)算成本

　　進(jìn)度偏差= 擬完工程預(yù)算成本-已完工程預(yù)算成本

　　例如某工程歷時(shí)9個(gè)月，每月的計(jì)劃費(fèi)用和實(shí)際費(fèi)用見表1：

        表1 費(fèi)用數(shù)據(jù)表 單位：萬元

　　根據(jù)表1中數(shù)據(jù)，我們畫出三種累計(jì)費(fèi)用對(duì)比柱狀圖，如圖1，從以上圖表中可以直觀地了解到，該工程在整個(gè)施工周期內(nèi)成本超支，共超支1574.5萬元;3~8月份工程拖期;兩種偏差是隨著工程的進(jìn)展呈動(dòng)態(tài)變化趨勢(shì)。因此，在工程施工過程中應(yīng)密切關(guān)注兩種偏差的變化，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)采取糾偏措施，以達(dá)到成本最小化的目的。

　　3）價(jià)值工程方法

　　價(jià)值工程方法是對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行事前成本控制的重要方法，在項(xiàng)目的施工階段，通過價(jià)值工程活動(dòng)，進(jìn)行施工方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，確定最佳施工方案，降低施工成本?，F(xiàn)以某貯煤槽筒倉工程施工組織設(shè)計(jì)為例說明其應(yīng)用。

　　某廠貯煤槽筒倉工程，設(shè)計(jì)儲(chǔ)煤量為4.8萬噸，由三組24個(gè)直徑11m、壁厚200mm的圓形薄壁連體筒倉組成，工程體積龐大，結(jié)構(gòu)復(fù)雜。

　　現(xiàn)對(duì)該工程進(jìn)行價(jià)值工程分析。該工程主體由三部分組成：地下基礎(chǔ)、地表至16m為框架結(jié)構(gòu)并安裝鋼漏斗、16m以上為底環(huán)梁和筒倉。對(duì)這三部分主體工程分別就施工時(shí)間、實(shí)物工程量、施工機(jī)具占用、施工難度和人工占用等指標(biāo)進(jìn)行測算，結(jié)果表明筒倉工程在各指標(biāo)中均占首位，因此，能否如期完成施工任務(wù)的關(guān)鍵，在于能否正確處理筒倉工程面臨的問題，能否選擇符合本企業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件的施工方法。我們應(yīng)用價(jià)值工程來優(yōu)化一下筒倉工程施工組織設(shè)計(jì)，對(duì)于筒倉工程可以列出四個(gè)可供選擇的施工方案：A、滑模施工方案。B、翻模施工方案。C、大模板施工方案。D、合同外包方案。表2是各方案的預(yù)算成本及價(jià)值指數(shù)比較表。

　　表2 各方案的預(yù)算成本及價(jià)值指數(shù)比較

　　計(jì)算結(jié)果表明，B方案即翻模施工方案為最優(yōu)方案。

　　5.4 成本核算

　　項(xiàng)目成本核算應(yīng)以項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任成本目標(biāo)為基本核算范圍，以項(xiàng)目經(jīng)理授權(quán)范圍相對(duì)應(yīng)的可控責(zé)任成本為核算對(duì)象，進(jìn)行全過程分月跟蹤核算。成本核算的方法有表格核算法和會(huì)計(jì)核算法兩種。表格核算法具有便于操作和表格格式自由等特點(diǎn)，可以根據(jù)企業(yè)管理方式和要求設(shè)置各種表格，因而對(duì)項(xiàng)目內(nèi)各崗位成本的責(zé)任核算比較實(shí)用。會(huì)計(jì)核算法利用會(huì)計(jì)核算所獨(dú)有的借貸記賬法和收支全面核算的綜合特點(diǎn)，按項(xiàng)目施工成本內(nèi)容和收支范圍，組織項(xiàng)目施工成本的核算，包括直接成本和間接成本的核算。

　　在成本核算中有兩個(gè)問題需要注意：一是要嚴(yán)格區(qū)分企業(yè)經(jīng)營成本和項(xiàng)目生產(chǎn)成本的界限，在項(xiàng)目實(shí)施階段不對(duì)企業(yè)經(jīng)營成本進(jìn)行分?jǐn)?，以正確反映項(xiàng)目可控成本的收、支、結(jié)、轉(zhuǎn)狀況和項(xiàng)目成本管理的業(yè)績;二是要嚴(yán)格區(qū)分可控成本和不可控成本，例如：若鋼材由企業(yè)統(tǒng)一采購，鋼材市場價(jià)格對(duì)項(xiàng)目而言是不可控成本，不作為成本核算的因素。否則，應(yīng)根據(jù)鋼材成本占整個(gè)工程成本的比重及鋼材市場價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的概率進(jìn)行分析，決定是否將鋼材價(jià)格列為成本核算的因素。

　　5.5 成本分析

　　成本費(fèi)用分析的技術(shù)方法包括比較法(主要包括實(shí)際工程量與預(yù)算工程量的對(duì)比分析，實(shí)際消耗量與計(jì)劃消耗量的對(duì)比分析，實(shí)際采用價(jià)格與計(jì)劃價(jià)格的對(duì)比分析和各種費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃支出額的對(duì)比分析等)、因素分析法、差額計(jì)算法、比率法等。這里僅詳細(xì)介紹因素分析法。

　　因素分析法是把項(xiàng)目施工成本綜合指標(biāo)分解為各個(gè)項(xiàng)目聯(lián)系的原始因素，以確定引起指標(biāo)變動(dòng)的各個(gè)因素的影響程度的一種成本費(fèi)用分析方法，它可以衡量各項(xiàng)因素影響程度的大小，以便查明原因，明確主要問題所在，提出改進(jìn)措施，達(dá)到降低成本的目的。

　　例如某施工企業(yè)承包一工程，計(jì)劃砌磚工程量為200m3，按預(yù)算定額規(guī)定，每立方米耗用紅磚510塊，每塊紅磚計(jì)劃價(jià)格為0.25元;而實(shí)際砌磚工程量為250 m3，每立方米實(shí)耗紅磚500塊，每塊紅磚實(shí)際購入價(jià)為0.30元。用因素分析法進(jìn)行成本分析，如表3所示：

　　表3 砌磚工程紅磚成本分析表

　　結(jié)果表明，實(shí)際砌磚成本比計(jì)劃超出12000元，主要原因是由于工程量增加和紅磚價(jià)格提高引起的;另外，由于節(jié)約紅磚消耗，使紅磚成本節(jié)約了625元。

　　對(duì)于綜合成本，如分部分項(xiàng)工程成本、月(季度)成本、年度成本等，分析的方法是：進(jìn)行預(yù)算成本、目標(biāo)成本、實(shí)際成本的“三算”對(duì)比，分別計(jì)算實(shí)際成本與預(yù)算成本、實(shí)際成本與目標(biāo)成本的偏差，分析偏差產(chǎn)生的原因，為今后的工程成本尋求節(jié)約途徑。

　　5.6 成本考核

　　項(xiàng)目成本考核是將項(xiàng)目施工成本總計(jì)劃支出，在結(jié)合項(xiàng)目施工方案、施工手段和施工工藝、講究技術(shù)進(jìn)步和成本控制的基礎(chǔ)上提出的，針對(duì)項(xiàng)目不同的管理崗位人員，而作出的成本耗費(fèi)目標(biāo)要求。項(xiàng)目成本考核內(nèi)容應(yīng)包括計(jì)劃目標(biāo)成本完成情況考核以及成本管理工作業(yè)績考核。

　　根據(jù)項(xiàng)目管理崗位要求，項(xiàng)目主要管理者在項(xiàng)目成本考核過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)以下責(zé)任：

　　項(xiàng)目經(jīng)理：對(duì)項(xiàng)目施工成本計(jì)劃總支出承擔(dān)責(zé)任。

　　成本會(huì)計(jì)或者會(huì)計(jì)員：對(duì)項(xiàng)目施工成本核算的準(zhǔn)確性承擔(dān)責(zé)任。

　　預(yù)算人員：對(duì)項(xiàng)目的分包成本支出總額承擔(dān)責(zé)任。

　　材料人員：對(duì)項(xiàng)目材料消耗總量、采購單價(jià)和項(xiàng)目租賃的總支出承擔(dān)責(zé)任。

　　勞資、統(tǒng)計(jì)人員：對(duì)各崗位考核成本的收入承擔(dān)責(zé)任。

　　機(jī)械管理員：對(duì)租賃的機(jī)械設(shè)備和自有小型機(jī)械設(shè)備工具的耗費(fèi)總額承擔(dān)責(zé)任。

　　施工員：對(duì)管理或責(zé)任范圍的成本耗費(fèi)承擔(dān)責(zé)任。

　　6 結(jié)論

　　綜上所述，項(xiàng)目成本管理的六大環(huán)節(jié)是互為條件、互相制約的。成本預(yù)測和計(jì)劃為成本控制與核算提供要求和目標(biāo);成本控制和核算為成本分析和考核提供依據(jù);成本分析和考核的結(jié)果反饋給成本預(yù)測與計(jì)劃環(huán)節(jié)，作為下一階段預(yù)測和計(jì)劃的參考，以一個(gè)環(huán)節(jié)推動(dòng)一個(gè)環(huán)節(jié)式的方法不斷加強(qiáng)成本管理工作。