價(jià)格折讓臨界點(diǎn)詳解

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    對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說，運(yùn)用價(jià)格折讓臨界點(diǎn)原理，在銷售產(chǎn)品時(shí)可以保護(hù)自己的既得利益

    進(jìn)貨更有利

    根據(jù)我國(guó)增值稅稅法規(guī)定，納稅人在什么情況下向什么企業(yè)進(jìn)貨更有利，可以從以下兩種情況進(jìn)行分析：

    第一種情況：假設(shè)S公司為增值稅一般納稅人，欲購(gòu)進(jìn)一批應(yīng)稅貨物，現(xiàn)有A、B、C三家公司同時(shí)向其推薦同樣的貨物。A公司是增值稅一般納稅人，能夠提供符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票；B、C兩家公司均為小規(guī)模納稅人，但B公司承諾能提供由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的注明征收率的增值稅專用發(fā)票；C公司只能提供普通發(fā)票。

    若A、B、C三家公司的貨物售價(jià)一樣(均為含稅價(jià)15000元)，則A公司無(wú)疑成為S公司首選的購(gòu)貨對(duì)象。因?yàn)镾公司向A公司購(gòu)貨時(shí)，能獲用A公司開具的增值稅專用發(fā)票，S公司在該批貨物銷售后(假定含稅售價(jià)為18000元)，已支付的進(jìn)項(xiàng)稅金將能獲得全額抵扣。

    若選擇B公司為進(jìn)貨對(duì)象，則S公司也能取得扣稅憑證。但扣稅率為6%，將有可能導(dǎo)致S公司購(gòu)貨時(shí)已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額得不到足額抵扣，本環(huán)節(jié)必須多繳增值稅金。

    若選擇C公司為購(gòu)貨對(duì)象，則S公司由于得不到任何扣稅憑證，必須按貨物銷售收入依法定用增值稅稅率全額計(jì)算繳納增值稅，由此造成的損失是顯而易見的。

    S公司從A公司進(jìn)貨，應(yīng)交增值稅436元；S公司從B公司進(jìn)貨，應(yīng)交增值稅1766元；S公司從C公司進(jìn)貨，應(yīng)交增值稅2615元(計(jì)算過程略)?？梢姡捎谶M(jìn)貨單位不同，稅負(fù)相差很大。

    第二種情況：假設(shè)A公司貨物售價(jià)為15000元、B公司貨物售價(jià)為14000元、C公司貨物售價(jià)為13000元，S公司的銷售價(jià)仍然為18000元，以上均為含稅價(jià)。不考慮其他費(fèi)用因素，并假設(shè)S公司始終為盈利企業(yè)，那么，我們?cè)噷?duì)S公司向A、B、C三家公司分別購(gòu)貨取得的相對(duì)收益作定量分析。向A公司進(jìn)貨的稅負(fù)仍為436元，向B公司購(gòu)貨為1823元，向C公司購(gòu)貨為2615元。

    值得注意的是，S公司向B公司購(gòu)貨時(shí)只取得注明6%稅率的專用發(fā)票，向C公司購(gòu)貨只能取得不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的普通發(fā)票，從B公司進(jìn)貨比之向A公司購(gòu)貨少抵扣了1387元(1823-436)的進(jìn)項(xiàng)稅額，從C公司進(jìn)貨比從A公司進(jìn)貨少抵扣了2179元(2615-436)稅款，而且還必須代征7%的城建稅、3%的教育費(fèi)附加，33%的企業(yè)所得稅。

    這樣，S公司向B公司進(jìn)貨時(shí)，實(shí)際需要上交的稅費(fèi)合計(jì)為1823＋1823?7%＋3%＋33%)＝1823＋784＝2607元。S公司向C公司進(jìn)貨時(shí)，實(shí)際要上交的稅費(fèi)合計(jì)為2615＋2615?7%＋3%＋33%)＝2615＋1124＝3739元。

    從表面上看，S公司從A、B、C三家公司進(jìn)貨的毛利(含稅售價(jià)減去含稅進(jìn)價(jià))分別為3000元、4000元、5000元，但稅后收益(毛利減去上交稅費(fèi))卻是S公司向A、B、C三家公司購(gòu)貨的收益分別為2376元、1393元和1260元。

    比較上述兩種情況可知，雖然進(jìn)貨價(jià)格有較大差別，但是公司的稅后收益仍然A＞B＞C。

一般說來(lái)，能索取17%、6%、4%專用發(fā)票和不能索取專用發(fā)票時(shí)的稅費(fèi)總額是依次遞增的。因此，即使小規(guī)模納稅人在售價(jià)上有一定的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，但對(duì)一般納稅人來(lái)說，向能提供增值稅合法憑證的供貨企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，仍然能獲得相對(duì)大的收益。至于小規(guī)模納稅人比一般納稅人同類貨物的價(jià)格折讓多少才能使向其購(gòu)貨的一般納稅人不受損失，要通過比較，即價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的計(jì)算。

    設(shè)任意一個(gè)增值稅一般納稅人，當(dāng)某貨物的含稅銷售額為Q(適用17%稅率)時(shí)，該貨物的采購(gòu)情況分別為索取17%、6%、4%專用發(fā)票和不索取專用發(fā)票，含稅購(gòu)進(jìn)額分別為A、B、C和D，城建稅和教育費(fèi)附加兩項(xiàng)按8%計(jì)算，企業(yè)所得稅率33%(我們暫不考慮采購(gòu)費(fèi)用對(duì)所得稅的影響)。運(yùn)用計(jì)算現(xiàn)金凈流量的公式可得：