遠離避稅雷區(qū)

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    企業(yè)千方百計通過稅務(wù)籌劃來最大限度降低稅負，但政府部門基于維護國家稅收權(quán)益和保障稅收公平的需要不斷細化反避稅政策，來約束甚至杜絕企業(yè)的非法避稅。

    就國際慣例和我國稅收征管實踐看，在不違背稅收法律法規(guī)的前提下，企業(yè)從經(jīng)營、投資、組織和交易等自身行為出發(fā)，進行稅務(wù)籌劃，可以減輕或降低稅負，又不承擔(dān)風(fēng)險。

    了解相關(guān)法律政策

    對企業(yè)稅務(wù)籌劃者而言，除了要了解國家頒布的所有的與稅收征管有關(guān)的法律法規(guī)以及各項稅政政策外，新修訂的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其配套條例、《商務(wù)部辦公廳對關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》公布后企業(yè)適用稅收法律問題的通知的意見》、國家稅務(wù)總局前幾年頒布的《關(guān)于進一步加強反避稅工作的通知》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則》等反避稅政策也要重點關(guān)注。

    尤其是新《企業(yè)所得稅法》借鑒了國際反避稅經(jīng)驗，對一般反避稅條款、關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)整方法、獨立交易原則、資料提供、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化，以及加收補征稅款不同利息、特別納稅調(diào)整等方面均有明確規(guī)定。這就為國內(nèi)企業(yè)比照前述法律法規(guī)進行有針對性的稅務(wù)籌劃提供了一個很好的制度紅線，以免像寶潔公司前幾年在中國避稅失敗一案，就因違反稅法的強制性規(guī)定而陷入尷尬境地。

    事實上，利用關(guān)聯(lián)交易高進低出也好，稅前列支利息、進行避稅港注冊空殼公司也罷，要想真正減輕企業(yè)稅負，就要遵守相關(guān)法律和有明確指向的反避稅法規(guī)定，在此基礎(chǔ)上綜合稅前經(jīng)營、組織、投資、理財?shù)雀黜棙I(yè)務(wù)統(tǒng)籌安排。

    最大化運用優(yōu)惠政策

    企業(yè)要充分利用新法及其實施條例規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠，盡快找到與其的結(jié)合點。有條件或本來就符合優(yōu)惠條件的企業(yè)可以充分利用過渡期稅惠做大利潤或擴大投資。而暫時不符合條件的企業(yè)，也可以創(chuàng)造條件盡量爭取向稅負低的行業(yè)、地域或組織方式轉(zhuǎn)移。比如企業(yè)主營業(yè)務(wù)向農(nóng)、林、牧、漁、環(huán)保、節(jié)能、資源綜合利用、高新技術(shù)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、安全生產(chǎn)等行業(yè)轉(zhuǎn)化，或?qū)⑵髽I(yè)遷至有政策優(yōu)惠的經(jīng)濟特區(qū)、浦東新區(qū)等，以便使企業(yè)在合法享受免征所得稅、減半征收所得稅等優(yōu)惠待遇的同時，降低稅收稽查風(fēng)險。

    新法對福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取工資加計扣除、減計收入的替代性優(yōu)惠政策，投資于這些行業(yè)的企業(yè)應(yīng)保持謹慎，嚴格依法進行賬務(wù)處理，否則很容易被稅務(wù)機關(guān)稽查。此外，當(dāng)納稅企業(yè)有閑置資產(chǎn)要對外投資時，企業(yè)也盡可能選擇購買法律明確規(guī)定可以減免稅的股票、債券或其它直接投資品種。

    另外，企業(yè)要適應(yīng)新法對稅前扣除額整體放寬的法律現(xiàn)實。例如，企業(yè)改變模式將一次公益性捐贈變成二年二次捐贈，就能增加公益性捐贈的扣除額。不過，鑒于業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)比廣告費要低得多，加上兩者容易混淆，故在運用這項稅基避稅舉措時，為降低反避稅稅收稽查風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)嚴格區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，建議在“營業(yè)費用”中分別設(shè)置明細科目進行核算，并在相關(guān)會計賬簿、憑證中予以準(zhǔn)確體現(xiàn)。

    機會成本不可忽視

    在前不久結(jié)束的國家稅務(wù)工作會議上，嚴查轉(zhuǎn)讓定價成為國稅總局2008年工作重點之一。

國稅總局局長肖捷表示，2008年將組織力量對一些跨國的關(guān)聯(lián)交易進行反避稅調(diào)查和審計。轉(zhuǎn)讓定價是指跨國公司為了獲取企業(yè)集團的整體最大利益，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易中，采用低于或高于市場正常交易價格的行為。

    利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入和費用，是跨國公司國際避稅最慣用的手法。新法加大了反避稅力度，一旦被稅務(wù)機關(guān)在反避稅調(diào)查中認定為非法避稅，調(diào)增的應(yīng)納稅額需要加收高于銀行同期貸款利率的高額利息，這無形中增加了避稅的機會成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在清楚各關(guān)聯(lián)方定價原則和堅持獨立交易原則基礎(chǔ)上，加緊與稅務(wù)機關(guān)就達成預(yù)約定價協(xié)議進行事先溝通，向稅務(wù)機關(guān)提供同行業(yè)可比的企業(yè)定價信息。