《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的行業(yè)影響及政策建議

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《方案》對工程建設(shè)行業(yè)的影響

2011年11月16日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)了財(cái)稅[2011]110號文《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知，按通知的要求2012年1月1日起在上海部分行業(yè)進(jìn)行增值稅改革試點(diǎn)，自2013年1月1日起北京也作為試點(diǎn)地區(qū)。隨著增值稅改革的推進(jìn)，工程建設(shè)企業(yè)面臨財(cái)稅方面的重大改革，這對工程建設(shè)企業(yè)在稅負(fù)、利潤、管理程序、業(yè)務(wù)模式等方面將會產(chǎn)生重大的影響。結(jié)合工程建設(shè)行業(yè)和企業(yè)的實(shí)際情況，結(jié)合具體項(xiàng)目對稅負(fù)和利潤影響進(jìn)行測算，分析稅改對企業(yè)帶來的影響。

稅制改革增加了企業(yè)稅負(fù)。通過多家工程建設(shè)企業(yè)對增值稅（稅率11%）的測算，得出了一致結(jié)論：稅制改革增加了企業(yè)稅負(fù)。

甲集團(tuán)公司，實(shí)行增值稅以后，企業(yè)納稅總額為53，893，663.59元，比營業(yè)稅41，893，554.36元多出1.28%，即12，000，109.23元，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)比營業(yè)稅時增加了42.70%（見表1）。

表1  增 值 稅 測 算 表    （金額單位：元）

乙集團(tuán)公司，分別對銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅及應(yīng)交增值稅（含附加費(fèi)）進(jìn)行了測算，測算結(jié)果證明，將營業(yè)稅改征增值稅后，理論上測算的應(yīng)交納增值稅額4052.95萬元，實(shí)際應(yīng)交增值稅額28670.58萬元（見表2）。

表2  增值稅稅負(fù)情況測算表（金額單位：萬元）

一位建筑企業(yè)管理專家以百元收入，測算了增值稅，增值稅稅負(fù)比營業(yè)稅增加0.98元。

Ⅰ、收入100元，按增值稅11%計(jì)算，應(yīng)交稅9.91元；

Ⅱ、成本費(fèi)用分析

⑴ 能夠抵扣部分

① 鋼材25元，按增值稅17%計(jì)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅3.63元。

② 商品混凝土15元，按6%計(jì)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅0.85元。

③ 其它有進(jìn)項(xiàng)稅票的材料10元，按增值稅17%計(jì)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1.45元。

① + ② + ③=可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅5.93元

⑵ 不能夠抵扣部分

① 砂石料12元

② 人工費(fèi)20元

③ 水電費(fèi)3元

④ 設(shè)備租賃、周轉(zhuǎn)材料、檢測費(fèi)小計(jì)7元

⑤ 管理人員工資5元

⑥ 毛利3元

Ⅲ、銷項(xiàng)稅9.91元―能夠抵扣部分5.93元=應(yīng)交稅3.98元

結(jié)論：與營業(yè)稅3%（3元）相比，多交0.98元，企業(yè)稅負(fù)增加0.98元。

按照上述案例的測算，在現(xiàn)有建筑市場整體環(huán)境情況下，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)有較大幅度上升，這對微利行業(yè)的工程建設(shè)造成重大打擊。

人工費(fèi)的抵扣政策不明確。我國施工企業(yè)區(qū)別于其他企業(yè)的一個很大的特點(diǎn)，是施工成本中人工成本所占比重較大，目前施工成本中人工費(fèi)已占到20%—30%，且主要是靠從勞務(wù)企業(yè)外購。

如果按照增值稅“活勞動不得抵扣”的一般原理推斷，則總包企業(yè)20%—30%的人工費(fèi)無法抵扣，致使總包企業(yè)的稅負(fù)上升2.2%-3.3%；如果按照勞務(wù)企業(yè)執(zhí)行的3%的征收率，允許總包企業(yè)也按照3%進(jìn)行抵扣，則總包企業(yè)仍有1.6%-2.4%的稅負(fù)上升。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，施工勞務(wù)中可以取得增值稅發(fā)票的比例為60%，另外40%由總包或?qū)I(yè)承包企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)增值稅稅負(fù)增加2%。所以施工勞務(wù)費(fèi)按11%進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，明顯不合理。這樣沉重的負(fù)擔(dān)壓在總包企業(yè)身上，嚴(yán)重的削弱了企業(yè)的盈利水平。

對施工企業(yè)資金管理影響巨大。一是增值稅稅負(fù)的增加和40%的施工勞務(wù)沒有銷項(xiàng)稅稅票，都嚴(yán)重影響企業(yè)現(xiàn)金流的調(diào)動使用。二是存量問題不予考慮，增加資金壓力。企業(yè)在改增值稅之前購置的設(shè)備、材料，不能進(jìn)行抵扣，攤?cè)氤杀荆瑢⒋罅?、長期占壓企業(yè)的流動資金。如一臺盾構(gòu)機(jī)6000多萬元，一公里折舊700萬元，不允許抵扣，企業(yè)不可能重復(fù)購進(jìn)可周轉(zhuǎn)使用的設(shè)備、材料。三是銀行貸款利息不能抵扣。北京一家特級民營企業(yè)每年貸款上百億元，每年利息6—7個億。以后貸款利息不允許抵扣了，給企業(yè)資金帶來巨大的壓力，影響企業(yè)的正常經(jīng)營。四是增加了企業(yè)管理成本。企業(yè)需配備較原來更多的管理人員，從事增值稅抵扣管理和具體申報(bào)等工作。還有駐外施工任務(wù)的抵扣管理，施工企業(yè)在外地一般都設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。以后納稅涉及駐外分支機(jī)構(gòu)當(dāng)?shù)乩?、企業(yè)總部所在地的利益、企業(yè)自身的利益，執(zhí)行起來會相當(dāng)困難不說，一定還會增加管理成本。

納稅時點(diǎn)不夠合理。施工企業(yè)的特點(diǎn)與工業(yè)企業(yè)不一樣，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售二個環(huán)節(jié)是分開的，先生產(chǎn)后銷售。建筑企業(yè)的生產(chǎn)、銷售是在一起的，生產(chǎn)的過程就是銷售的過程，實(shí)行的是分段計(jì)價。即便施工合同有約定，但不等于甲方分段按時給錢，計(jì)價與付款不一致，拖欠工程款在行業(yè)內(nèi)是司空見慣?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。合同約定的收款時點(diǎn)，就是納稅時點(diǎn)，這對施工企業(yè)是沉重的打擊。

墊資施工、BT項(xiàng)目納稅難度提高。墊資施工、BT項(xiàng)目是目前工程建設(shè)行業(yè)的另一大特點(diǎn)。這些項(xiàng)目在較長時間內(nèi)沒有收入，企業(yè)按什么時點(diǎn)計(jì)繳增值稅，何時繳納稅費(fèi)都成為難題。

對實(shí)施《方案》的政策建議

調(diào)低增值稅適用稅率。建筑施工行業(yè)屬于低端競爭、利潤微薄的行業(yè)，承受不了額外的稅收負(fù)擔(dān)，否則可能影響整個行業(yè)的發(fā)展。根據(jù)測算，建筑業(yè)適用11%的稅率明顯過高，應(yīng)予調(diào)整，建議調(diào)至6%—8%為宜。

明確人工費(fèi)的抵扣政策。鑒于人工成本所占比重較大，應(yīng)允許勞務(wù)企業(yè)實(shí)行3%的執(zhí)行率，這樣總包企業(yè)也按照3%進(jìn)行抵扣，這樣既可使勞務(wù)企業(yè)不至于稅負(fù)驟然升高，難以承受，也可使總包企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)有所下降。

重新修訂《勞動定額》。鑒于建筑市場、建筑成本諸要素單價發(fā)生了重要變化，建筑用人工、材料、設(shè)備連年漲價，政府行政主管部門應(yīng)當(dāng)組織修改勞動定額，以適應(yīng)企業(yè)和市場需要，維護(hù)建筑行業(yè)有序運(yùn)行和發(fā)展。

制定過渡性政策。鑒于建筑業(yè)生產(chǎn)周期長，結(jié)算、收款滯后，適用營業(yè)稅與增值稅差異較大，建議通過過渡性政策，較好地處理新舊政策的銜接問題。同時，財(cái)政、稅收部門應(yīng)會同建設(shè)主管部門，研究此項(xiàng)改革對建筑業(yè)定額及投標(biāo)報(bào)價環(huán)節(jié)的影響，進(jìn)而做出相應(yīng)調(diào)整。

結(jié)合實(shí)際允許“期初留抵”。鑒于以前年度購入的大額設(shè)備類資產(chǎn)，在當(dāng)期主要以折舊形式體現(xiàn)，因此這部分額度是無法抵扣的，而企業(yè)也不可能在短期內(nèi)又進(jìn)行大量設(shè)備更新，因此存量非不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同“期初留抵”，更為合理。

（摘自《施工企業(yè)管理》雜志2013第2期     作者：中施企協(xié)）