工程分包營(yíng)業(yè)稅如何繳納？

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工程分包營(yíng)業(yè)稅如何繳納

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。也就是說(shuō)，存在工程分包的情況下，總承包單位應(yīng)以全部承包額減去付給分包方價(jià)款后的余額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。同時(shí)，按照規(guī)定，總承包人屬于法定的代扣代繳納稅義務(wù)人，在與分包方辦理已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，還應(yīng)以與分包方結(jié)算的工程價(jià)款為依據(jù)計(jì)算并代扣代繳其營(yíng)業(yè)稅?？偝邪舜鄞U分包人營(yíng)業(yè)稅后，應(yīng)按規(guī)定對(duì)分包人開(kāi)具《中華人民共和國(guó)代扣代收稅款憑證》，分包人以此作為其完稅憑證。
　　大型工程項(xiàng)目施工往往涉及多個(gè)行政區(qū)域，而營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，由于地方利益競(jìng)爭(zhēng)，在納稅實(shí)踐中分包工程的納稅地點(diǎn)有時(shí)也成為焦點(diǎn)問(wèn)題。按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，總承包人應(yīng)該按照建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定，扣繳分包或轉(zhuǎn)包人應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅，即建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)在什么地方就在什么地方代扣代繳，具體來(lái)說(shuō)就是：①非跨省工程的分包或轉(zhuǎn)包，由扣繳人在工程所在地代扣代繳。②跨省工程的分包或轉(zhuǎn)包，由扣繳人在扣繳人的機(jī)構(gòu)所在地代扣代繳;如果分包或轉(zhuǎn)包人將工程再一次分包或轉(zhuǎn)包出去，有一段工程仍是跨省工程，該段跨省工程的營(yíng)業(yè)稅亦由總承包人在其機(jī)構(gòu)所在地代扣代繳。
　　如中鐵公司(駐北京)承包鄭州至武漢的某高速公路工程，把其中兩部分分包給甲、乙兩施工企業(yè)，分段分包或轉(zhuǎn)包后，如果沒(méi)有跨省，則這兩個(gè)施工企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅由中鐵公司代扣后，在工程所在地繳納;如果工程跨省，則跨省工程的營(yíng)業(yè)稅，由中鐵公司代扣后在北京繳納;如果甲企業(yè)將所分包的跨省工程的一部分再次分包給丙、丁兩企業(yè)，若丙企業(yè)所分包的工程未跨省，其應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅由中鐵公司代扣后，在工程所在地繳納，若丙企業(yè)所分包的工程跨省，其應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅仍由中鐵公司代扣后在北京繳納。
　　另外，建筑安裝工程的總承包人為境外機(jī)構(gòu)，且其在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或代理者的，不管此工程是否實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。
　　在會(huì)計(jì)核算時(shí)，分包工程的營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅由承包方代扣代繳，并由承包方從每期的分包進(jìn)度款中扣回，這部分流轉(zhuǎn)稅形成分包方企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加;與承包方自行完成部分的營(yíng)業(yè)額相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅形成承包方企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加。