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工程分包營(yíng)業(yè)稅如何繳納?
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工程分包營(yíng)業(yè)稅如何繳納
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。也就是說(shuō),存在工程分包的情況下,總承包單位應(yīng)以全部承包額減去付給分包方價(jià)款后的余額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅,分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。同時(shí),按照規(guī)定,總承包人屬于法定的代扣代繳納稅義務(wù)人,在與分包方辦理已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí),還應(yīng)以與分包方結(jié)算的工程價(jià)款為依據(jù)計(jì)算并代扣代繳其營(yíng)業(yè)稅??偝邪舜鄞U分包人營(yíng)業(yè)稅后,應(yīng)按規(guī)定對(duì)分包人開(kāi)具《中華人民共和國(guó)代扣代收稅款憑證》,分包人以此作為其完稅憑證。
大型工程項(xiàng)目施工往往涉及多個(gè)行政區(qū)域,而營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅,由于地方利益競(jìng)爭(zhēng),在納稅實(shí)踐中分包工程的納稅地點(diǎn)有時(shí)也成為焦點(diǎn)問(wèn)題。按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的,總承包人應(yīng)該按照建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定,扣繳分包或轉(zhuǎn)包人應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅,即建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)在什么地方就在什么地方代扣代繳,具體來(lái)說(shuō)就是:①非跨省工程的分包或轉(zhuǎn)包,由扣繳人在工程所在地代扣代繳。②跨省工程的分包或轉(zhuǎn)包,由扣繳人在扣繳人的機(jī)構(gòu)所在地代扣代繳;如果分包或轉(zhuǎn)包人將工程再一次分包或轉(zhuǎn)包出去,有一段工程仍是跨省工程,該段跨省工程的營(yíng)業(yè)稅亦由總承包人在其機(jī)構(gòu)所在地代扣代繳。
如中鐵公司(駐北京)承包鄭州至武漢的某高速公路工程,把其中兩部分分包給甲、乙兩施工企業(yè),分段分包或轉(zhuǎn)包后,如果沒(méi)有跨省,則這兩個(gè)施工企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅由中鐵公司代扣后,在工程所在地繳納;如果工程跨省,則跨省工程的營(yíng)業(yè)稅,由中鐵公司代扣后在北京繳納;如果甲企業(yè)將所分包的跨省工程的一部分再次分包給丙、丁兩企業(yè),若丙企業(yè)所分包的工程未跨省,其應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅由中鐵公司代扣后,在工程所在地繳納,若丙企業(yè)所分包的工程跨省,其應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅仍由中鐵公司代扣后在北京繳納。
另外,建筑安裝工程的總承包人為境外機(jī)構(gòu),且其在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或代理者的,不管此工程是否實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包,全部工程應(yīng)納的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。
在會(huì)計(jì)核算時(shí),分包工程的營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅由承包方代扣代繳,并由承包方從每期的分包進(jìn)度款中扣回,這部分流轉(zhuǎn)稅形成分包方企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加;與承包方自行完成部分的營(yíng)業(yè)額相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅形成承包方企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加。
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