煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制研究

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     我國煤炭資源分布廣泛、儲(chǔ)量豐富，在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中居于十分重要的地位。但是，我國煤炭資源有一個(gè)重要的特點(diǎn)，就是絕大多數(shù)煤炭資源都分布于生態(tài)比較脆弱的地區(qū)。由于對(duì)煤炭資源的過度開發(fā)，環(huán)境問題日益突出，環(huán)境治理任務(wù)十分艱巨。近年來，環(huán)境保護(hù)問題引起了全社會(huì)的高度重視，要求企業(yè)減少環(huán)境污染，降低影響環(huán)境的呼聲越來越高。加上環(huán)保法規(guī)的日臻完善，企業(yè)為治理環(huán)境的代價(jià)越來越大，環(huán)境成本在企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成中的比重越來越大，如果企業(yè)不采取有效措施，加強(qiáng)環(huán)境成本控制，將會(huì)嚴(yán)重削弱企業(yè)的市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。本文以煤炭企業(yè)為對(duì)象，探討了環(huán)境成本的核算和控制的方法，目的是為保護(hù)環(huán)境、提高煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力提供一些建議。

　　一、煤炭企業(yè)環(huán)境成本的責(zé)任分析

　　“聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組”在《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場公告》中指出：“環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本?！北Ｗo(hù)環(huán)境是煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，這種責(zé)任和義務(wù)既來自于法律法規(guī)，也來自于企業(yè)的自我承諾，甚至也來自于社會(huì)公眾的呼聲，這種責(zé)任和義務(wù)最終要轉(zhuǎn)化為企業(yè)的環(huán)境成本。因此，分析煤炭企業(yè)的環(huán)境成本責(zé)任，是決定煤炭企業(yè)如何采取成本控制措施的前提。

　　1.環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任

　　環(huán)境成本是客觀存在的，但是其義務(wù)由誰來承擔(dān)，要取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人們的環(huán)保意識(shí)，以及法律法規(guī)的完善程度。一般來講，煤炭資源在國家能源結(jié)構(gòu)中所占的比重越大，對(duì)社會(huì)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)度越高，人們對(duì)煤炭產(chǎn)品對(duì)環(huán)境破壞的容忍度就越大，對(duì)煤炭生產(chǎn)活動(dòng)的限制就越少，社會(huì)愿意承擔(dān)環(huán)境成本。反之，人們則會(huì)降低對(duì)煤炭產(chǎn)品對(duì)環(huán)境破壞的容忍度，對(duì)煤炭生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的限制，環(huán)境成本的大部分則由企業(yè)自己承擔(dān)?，F(xiàn)階段，隨著人們生活水平的日益提高，以及替代能源在國民經(jīng)濟(jì)中正發(fā)揮著越來越大的作用，煤炭與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的依存度在逐步降低，人們對(duì)生存環(huán)境有了更高的要求，企業(yè)需要承擔(dān)的環(huán)境成本份額越來越大。

　　2.環(huán)境保護(hù)的法律責(zé)任

　　人們對(duì)生態(tài)環(huán)境質(zhì)量的要求越高，社會(huì)對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)的約束也就越多，保護(hù)生態(tài)環(huán)境的法律法規(guī)也越完善，煤炭資源的開采將受到越來越多的限制，煤炭企業(yè)用于生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的投入也就越大，煤炭環(huán)境成本也就越高。

　　3.企業(yè)自我承諾的義務(wù)

　　既然人們十分關(guān)心生存環(huán)境，保護(hù)生態(tài)環(huán)境的愿望越來越強(qiáng)烈，那么如果企業(yè)主動(dòng)加大環(huán)境保護(hù)支出，既可以降低環(huán)境法律風(fēng)險(xiǎn)，又能夠樹立良好的社會(huì)形象，并獲取稅收利益。因此，越來越多的企業(yè)不再把履行環(huán)保責(zé)任僅僅看作是一種負(fù)擔(dān)，而是把其轉(zhuǎn)化為一種積極的行動(dòng)，愿意承擔(dān)更多的環(huán)境保護(hù)責(zé)任。

　　二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制方法

　　從環(huán)境成本控制的角度看，環(huán)境成本由事后的環(huán)境治理成本與事前的環(huán)境預(yù)防成本兩大塊構(gòu)成。前者是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程及之后，企業(yè)按照環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和達(dá)標(biāo)排放的要求，對(duì)廢棄物進(jìn)行處理的成本，以及環(huán)境整治成本；后者的范圍更加廣泛，對(duì)環(huán)境成本的控制更有意義，包括替代材料成本、清潔生產(chǎn)、環(huán)保設(shè)備投資、節(jié)能設(shè)施投資、廢棄物再生利用、職工環(huán)境保護(hù)教育費(fèi)、環(huán)境負(fù)荷的監(jiān)測計(jì)量、環(huán)境管理體系的構(gòu)筑和認(rèn)證等方面投入的成本。從二者的關(guān)系上看，事后的環(huán)境治理成本與事前的環(huán)境預(yù)防成本存在消長關(guān)系，如果加大事前預(yù)防成本可以降低事后的治理成本；反之如果降低預(yù)防成本，必須投入更大的事后環(huán)境治理成本。因此，環(huán)境成本控制的任務(wù)是適度增加預(yù)防成本，以實(shí)現(xiàn)二者成本之和的最小化。

　　1.建立成本核算體系

　　資源類產(chǎn)品的生產(chǎn)過程具有顯著的特點(diǎn)。就煤炭企業(yè)來講，其生產(chǎn)過程既是時(shí)煤炭資源消耗和煤炭產(chǎn)品的產(chǎn)出過程，又是對(duì)生態(tài)環(huán)境造成破壞的過程。因此，煤炭企業(yè)不但要組織產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算，而且還要組織環(huán)境成本的核算，以便為企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任、保護(hù)環(huán)境和合理控制環(huán)保支出提供決策成本信息。但是，在我國現(xiàn)行的成本會(huì)計(jì)核算體系和日常的成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，尚沒有對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行單獨(dú)核算，環(huán)境成本費(fèi)用分屬于制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。在這一核算體系下，成本會(huì)計(jì)信息主要是滿足于外部報(bào)告會(huì)計(jì)的需要，從本質(zhì)上講屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇，無法為環(huán)境成本管理提供有用的成本信息。例如，環(huán)境成本控制決策需要將環(huán)境預(yù)防成本與事后環(huán)境治理成本進(jìn)行比較，以確定環(huán)境成本控制方案的優(yōu)劣。這就要求企業(yè)從環(huán)境成本管理的要求出發(fā)，將原來混雜于制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用中的環(huán)境成本分離出來，為環(huán)境成本控制決策提供專門的環(huán)境成本信息。

　　2.成本管理理念的更新

　　隨著成本管理技術(shù)的改進(jìn)，傳統(tǒng)產(chǎn)品成本控制方法對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本的貢獻(xiàn)已經(jīng)接近極限，要想進(jìn)一步取得產(chǎn)品成本控制上的突破，必須更新成本管理理念，采用新的成本管理模式，產(chǎn)品生命周期成本法就是一種有代表性的先進(jìn)的成本管理理念。與傳統(tǒng)的以生產(chǎn)過程為成本控制重點(diǎn)的成本控制理念不同，產(chǎn)品生命周期成本法將成本控制的空間由生產(chǎn)過程拓展到產(chǎn)品生命周期的各個(gè)階段，要求在產(chǎn)品生命周期的各個(gè)階段都要采取成本控制措施，特別是要把產(chǎn)品控制的重點(diǎn)放在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段而不是生產(chǎn)階段。因?yàn)?，根?jù)以往的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)計(jì)階段對(duì)產(chǎn)品成本的影響占用了產(chǎn)品生命周期成本的80%以上，也就是說，產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)工藝一旦確定，最多只能再降低產(chǎn)品成本的20%。反過來講，要想在成本控制上有大的突破，最關(guān)鍵的不是成本控制方法的改變，而是成本理念的改變。產(chǎn)品生命周期成本法正是在產(chǎn)品競爭日趨激烈的情況下，企業(yè)為了取得成本優(yōu)勢而產(chǎn)生的成本管理理念。產(chǎn)品生命周期成本法的管理思想要求產(chǎn)品成本控制從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，將產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售使用和回收?qǐng)?bào)廢等所有階段的成本費(fèi)用均納入成本管理的過程，它要求設(shè)計(jì)人員參與成本控制、財(cái)務(wù)人員要參與產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程。就煤炭企業(yè)成本控制而言，產(chǎn)品生命周期成本管理思想要求必須進(jìn)行環(huán)境成本的分析和評(píng)價(jià)，使污染預(yù)防和資源控制貫穿于產(chǎn)品生命周期的各個(gè)階段。

　　3.生產(chǎn)方式的創(chuàng)新

　　環(huán)境成本的源頭在生產(chǎn)，所以要想降低環(huán)境成本，就必須轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。清潔生產(chǎn)是保護(hù)環(huán)境、適應(yīng)環(huán)境成本控制的一種新型的生產(chǎn)方式，它要求在產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)階段就應(yīng)當(dāng)考慮環(huán)境成本，進(jìn)行環(huán)境分析和環(huán)境影響評(píng)價(jià)，以期通過工藝改進(jìn)，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的環(huán)境成本進(jìn)行事前控制，并將環(huán)境成本限制在可控制的范圍之內(nèi)，將環(huán)境成本浪費(fèi)消除在工藝設(shè)計(jì)階段。

　　4.成本管理方法體系的創(chuàng)新

　　環(huán)境成本控制首先要確立成本控制的標(biāo)準(zhǔn)，因此，環(huán)境成本控制必須推行目標(biāo)成本法。通過目標(biāo)成本與責(zé)任成本評(píng)價(jià)和考核相結(jié)合，構(gòu)建責(zé)任會(huì)計(jì)體系。成本企畫是在目標(biāo)成本法引領(lǐng)下的一種先進(jìn)的成本管理方法，它以產(chǎn)品生命周期成本思想為基礎(chǔ)，上世紀(jì)七十年代首創(chuàng)于日本豐田公司，很快被應(yīng)用于其他公司，它幫助日本在上世紀(jì)八十年代確立了日本產(chǎn)品的成本優(yōu)勢和價(jià)格優(yōu)勢，從而使日本經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了騰飛。成本企畫是一種前瞻式的環(huán)境成本控制方法，同樣可以被引入到煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制過程，通過工藝設(shè)計(jì)和“紙上生產(chǎn)”，對(duì)生產(chǎn)過程中環(huán)境成本進(jìn)行反復(fù)測算和改進(jìn)，使環(huán)境成本達(dá)到目標(biāo)成本管理的要求。

　　5.實(shí)現(xiàn)環(huán)境治理的集約化

　　環(huán)境治理的集約化是指采用經(jīng)濟(jì)手段，使環(huán)境治理的責(zé)任與環(huán)境治理活動(dòng)相分離，從而實(shí)現(xiàn)廢棄物的集中排放和集中治理，通過規(guī)模化生產(chǎn)，提高環(huán)境治理效果，降低環(huán)境治理成本。如可以由多個(gè)企業(yè)出資購置環(huán)境保護(hù)設(shè)施，采用公司化運(yùn)營方式，對(duì)成員企業(yè)的廢棄物進(jìn)行集中排放、集中治理。

　　三、結(jié)束語

　　環(huán)境成本支出是企業(yè)的責(zé)任和義務(wù)，也是企業(yè)降低環(huán)境法律風(fēng)險(xiǎn)、樹立良好的社會(huì)形象和獲取稅收優(yōu)惠的機(jī)會(huì)；與昆同時(shí)，企業(yè)還要加強(qiáng)環(huán)境成本控制，幫助企業(yè)在市場競爭中盈利成本優(yōu)勢。這就要求企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本核算，及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)所存在的環(huán)境問題，預(yù)測在環(huán)保方面所可能需付出的代價(jià)，為企業(yè)管理層進(jìn)行環(huán)保決策提供信息支持，同時(shí)煤炭企業(yè)還要樹立成本管理的新理念，實(shí)現(xiàn)成本管理方式和方法的轉(zhuǎn)變，從根本解決環(huán)境成本控制問題，提高成本管理的效率和效果。

　　[1]劉晶，姚慶國．煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)與計(jì)量．現(xiàn)代企業(yè)教育（學(xué)術(shù)·理論），2006（10）．

　　[2]王艷玲．基于環(huán)境會(huì)計(jì)的煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制分析．經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2009（20）．

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